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淺論事業(yè)單位會計制度存在的缺陷及變革措施論文
摘 要：本文針對事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度存在的缺陷進行了初步分析，并對存在的問題如何應(yīng)對提出了相應(yīng)的變革措施。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；變革
在當前的實際工作中，事業(yè)單位的會計核算側(cè)重對資金的收人、支出及結(jié)存的核算，決算報告也主要是針對收支及預算執(zhí)行情況。對于使用財政資金所形成的固定資產(chǎn)及其使用情況、舉借的債務(wù)以及還本付息情況、預算資金的使用效果等缺乏有關(guān)的信息披露，不僅立法機關(guān)和社會公眾難以進行監(jiān)督，財政部門也缺少了宏觀決策所需的重要信息，這樣資金核算與管理就明顯違背了經(jīng)濟效益和社會效益相結(jié)合的會計目標。
一、 現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的缺陷
1.基本建設(shè)會計信息游離于事業(yè)會計報表之外。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度并不要求建業(yè)務(wù)納入事業(yè)會計報表，而是執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，向國家有關(guān)部門單獨報送報表，導致基本建設(shè)項目的會計核算游離于整個單位的會計核算體系之外，事業(yè)會計報表反映的信息不夠完整，不利于主管機關(guān)和單位領(lǐng)導對基建項目的監(jiān)督和管理，商業(yè)銀行也無從審查貸款是否按照指定用途使用，不能將單位的財務(wù)狀況全面、完整地呈現(xiàn)給會計報表閱讀者。而且，由于事業(yè)單位會計制度不設(shè)置"在建工程"科目，基建投人作為"自籌基建支出"列人了當年事業(yè)支出(但不增加當年資產(chǎn))，需在竣工交付使用時才同時增加固定資產(chǎn)和固定基金，容易造成當年未完工的基建投人虛減資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。
2.固定資產(chǎn)的核算不能體現(xiàn)資產(chǎn)凈值。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度只核算固定資產(chǎn)原值，不計提固定資產(chǎn)折舊，這種核算方式難以反映固定資產(chǎn)的凈值,資產(chǎn)價值在事業(yè)報表中有高估的可能。由于事業(yè)單位全部固定資產(chǎn)在使用期間內(nèi)既不提折舊也不提減值,在報廢之前仍然以原始價值在賬面進行反映,脫離其實際價值,虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總額,同時也虛增了事業(yè)結(jié)余。同時,根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定,凡有經(jīng)營收人或自收自支的事業(yè)單位,在每個所得稅納稅季度,可以在稅前抵扣固定資產(chǎn)折舊,但不能在稅前抵扣按事業(yè)會計制度計提的修購基金,造成事業(yè)單位納稅負擔加重,不利于事業(yè)單位的發(fā)展。
3.收人的核算不全面、不清晰在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上,非現(xiàn)金交易的收人是無法得到體現(xiàn)的。事業(yè)單位實行收支兩條線管理。因此,現(xiàn)實中即使是事業(yè)單位的經(jīng)營性的應(yīng)稅收人也視同經(jīng)營國有資產(chǎn)收入的非稅收入,會計處理上相當于代政府收取的收人,全部上交財政專戶, 申請財政回撥時方可確認為收人,導致收人不能得到及時準確的反映。一旦發(fā)生退款業(yè)務(wù), 事業(yè)單位只有向財政部門申請回撥并退回時,這筆回撥款只能作為事業(yè)收人顯然不合理。另外應(yīng)收未收的收人不及時確認,使得事業(yè)會計報表的收人核算不能全面地反映事業(yè)單位收入全貌,不能及時完整地反映事業(yè)營運業(yè)績,而且事業(yè)單位繳人財政專戶的資金存量不能完整地反映,造成資產(chǎn)不實。
4.支出的核算沒有圍繞成本管理進行。成本信息是事業(yè)撥款績效評價體系中一項重要指標,盡管現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度明確事業(yè)單位的經(jīng)營性活動可以按權(quán)責發(fā)生制進行內(nèi)部成本核算,由于單位的事業(yè)性和經(jīng)營性活動往往難以嚴格劃分,客觀上造成費用分攤不合理,主觀上容易給事業(yè)單位管理當局的人為調(diào)節(jié)收支帶來便利,會計報表的信息失真或舞弊無法獲得制度的有效制約。同時固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購置的即期全額列支、當期受益的費用不予以計提和分攤,導致收人與支出無法合理配比等。
二、 事業(yè)單位會計制度變革的設(shè)想
1.會計核算基礎(chǔ)的變革
只有全面采用權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ),才能將大量的應(yīng)計、待攤等項目及時準確地確認和計量, 才能解決各項會計要素的發(fā)生期和歸屬期的問題,真實、可靠地反映各項資產(chǎn)、負債、收入、費用、權(quán)益等會計要素的價值,能更準確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費資源的成本,并能更好地將成本與績效比較,為事業(yè)單位管理的決策提供更多的、有用的會計信息,促進事業(yè)單位的深化改革。
2.會計要素的變革
2.1資產(chǎn)核算的改革將基本建設(shè)會計納入財務(wù)會計的核算體系。可以通過增設(shè)"在建工程"或"建筑安裝工程投資"等會計科目及《基建投資表 》等來解決這個問題 。
2.2參照企業(yè)會計制度明確固定資產(chǎn)的核算口徑和計量辦法,同時增設(shè)"累計折舊"科目,取消 "固定基金"和"專用基金一一修購基金"科目,設(shè)置"累計折舊"科目,對固定資產(chǎn)計提折舊,并列人資產(chǎn)負債表中,作為固定資產(chǎn)原值的減項,充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)的凈值。
2.3收人核算的改革績效考評的一個重要指標就是采用權(quán)責發(fā)生制核算的全面完整的收人信息。應(yīng)設(shè)里"財政補助收人"、"業(yè)務(wù)活動收人"、"捐贈收人"、"投資收益"等科目。
2.4對于代政府收取的行政性收費,應(yīng)該在回撥或財政直接支付時確認為事業(yè)收入。
2.5保留現(xiàn)行的"撥出經(jīng)費、撥出專款",其他的支出科目改為"業(yè)務(wù)活動成本"、"管理費用"、"財務(wù)費用"、"其他費用"、"業(yè)務(wù)活動稅金及附加"、"所得稅",如果事業(yè)單位存在多個類型的業(yè)務(wù)活動,或者按照部門預算存在多個專項預算項目,應(yīng)該在"業(yè)務(wù)活動成本"下分別項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進行核算和列報。
2.6凈資產(chǎn)的核算應(yīng)該取消原有的"固定基金"、"事業(yè)基金"、"事業(yè)結(jié)余"、"經(jīng)營結(jié)余"、"結(jié)余分配"、"專用基金"等科目,設(shè)限定性資產(chǎn)和非限定資產(chǎn)兩類。期末,應(yīng)將所有限定性的收入科目根據(jù)是否結(jié)轉(zhuǎn)至限定性資產(chǎn)應(yīng)將所有非限定性的收入科目根據(jù)是否結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性資產(chǎn)同時,將成本費用合理分配為限定性收入的成本和非限定性收入的成本,期末分別結(jié)轉(zhuǎn)至限定性資產(chǎn)和非限定性資產(chǎn),作為限定性資產(chǎn)和非限定性資產(chǎn)的減項。
三 報表體系的變革
資產(chǎn)負債表中應(yīng)取消原有的收入、支出項目,以保證該表能完整反映靜態(tài)的資產(chǎn)負債和權(quán)益情況業(yè)務(wù)活動表一定程度上和企業(yè)的利潤表相近,因為事業(yè)單位不是以利潤為目的,該表反映事業(yè)單位的結(jié)余情況 現(xiàn)金流量表主要為了適應(yīng)預算管理的需要,以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)。這樣一來,事業(yè)單位與企業(yè)和民辦非營利組織的核算吻合,從而在整體上保障會計信息的可比性、一貫性、客觀性,有利于提高報表使用者對其資產(chǎn)運營效益評價的全面性。
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