淺析存貨新準則與現行稅法的差異及其處理會計畢業論文

　　一、存貨初始計量方面的差異及處理

　　（一）存貨采購費用的差異及處理

　　新準則規定，存貨的采購成本包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，但是不包括倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）。

　　現行稅法規定，納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。從事商品流通企業的納稅人購入存貨抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等購貨費用可直接計入銷售費用。如果納稅人根據會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復申報扣除。

　　二者之間的差異主要表現在：新準則取消了對商品流通企業存貨采購成本內容的說明，規定商品流通企業的存貨抵達倉庫之前發生的費用也必須計入存貨的采購成本；而現行稅法則規定這部分費用可計入存貨采購成本，也可計入期間費用，但是不得兩者均計，導致重復計入。

　　針對這一差異，其處理方法為：制造業企業（一般納稅人）進行物資采購時，按實際的采購成本借記“物資采購”等科目，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。而商品流通企業（一般納稅人）則可以采用上述做法，也可以只將采購價款及相應的增值稅按上述做法處理，而把采購過程中的費用借記“營業費用”，貸記“銀行存款”等科目。

　�。ǘ�）存貨采購過程中借款費用的差異及處理

　　新準則將借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目中，如：需要通過相當長的生產才能達到可銷售狀態的存貨。計入存貨成本的借款費用，由《企業會計準則第17號——借款費用》予以規范。

　　現行稅法只允許將符合條件的開發產品資本化，并且沒有規定企業開始借款費用資本化的條件和中斷借款費用資本化的條件，將停止資本化的時間規定為“投入使用”的時間。

　　針對這一差異，其處理方法為：對于需要通過相當長的生產才能達到可銷售狀態的存貨，按照新準則規定應將該存貨的借款費用借記“原材料”等存貨科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目；而按照現行稅法的規定，這部分借款費用應借記“財務費用”，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。

　�。ㄈ�）接受捐贈存貨成本的差異及處理

　　新準則取消了對捐贈行為的定義和會計處理規范，針對該部分內容依然參照原規定執行。企業接受捐贈的存貨資產的入賬價值，按照捐贈方提供的憑據等確定的價值加上接受捐贈過程中的有關支出。

　　現行稅法規定，企業接受捐贈的存貨資產，需按接受捐贈時資產的入賬價值（是指根據有關憑證等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈存貨資產價值和應由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規定應計入受贈資產成本的由受贈企業另外支付的相關稅費）確認捐贈收入，并計入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。

　　二者之間的差異主要表現在：企業接受捐贈的存貨資產的成本，新準則未規定，依然按原來的規定執行，即接受捐贈的存貨資產的成本包括根據有關憑證等確定的存貨資產價值和接受捐贈過程中由受贈企業另外支付的相關稅費兩部分；而現行稅法規定只包括前者，不包括后者。這就導致了計算應納稅所得額時存在差異。

　　針對這一差異，其處理方法為：一般納稅人企業接受的存貨資產捐贈，會計處理應按照接受捐贈的存貨資產價值和接受捐贈過程中由受贈企業另外支付的相關稅費，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按照由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，同時貸記“待轉資產價值”；而按照現行稅法規定，納稅人應將接受捐贈的存貨資產價值借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按照由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，同時貸記“待轉資產價值”。年終進行所得稅匯算清繳時，應借記“所得稅”，借記“待轉資產價值”，同時貸記“應交稅金——應交所得稅”，并按差額貸記“資本公積”。

　　二、存貨發出方面的差異及處理

　�。ㄒ唬┐尕洶l出計價方法的差異及處理

　　新準則規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。已售存貨應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。因此，新準則對于存貨計價采用的方法做出了嚴格規定，限定只能使用先進先出法、加權平均法和個別計價法這三種方法。

　　現行稅法規定，納稅人的各項存貨發出的計價方法，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、計劃成本法、毛利率法和零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可以采用后進先出法確定發出存貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定發出存貨成本，必須在年終申報納稅時及時結轉成本差異或商品進銷差價。

　　二者之間的差異主要表現在：新準則對存貨發出的計價方法限定只能使用三種方法，而稅法對發出存貨的計價方法的選擇卻有七種方法，其中只對后進先出法的使用有所限制。

　　針對這一差異，其處理方法為：依照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。企業在確認遞延所得稅負債時，借記“所得稅——遞延所得稅費用”、借記“資本公積——其他資本公積”，同時貸記“遞延所得稅負債”；企業在確認遞延所得稅資產時，借記“遞延所得稅資產”，同時貸記“所得稅——遞延所得稅費用”、貸記“資本公積——其他資本公積”。

　�。ǘ�）存貨發出計價方法變更程序的差異及處理

　　新準則沒有對企業存貨計價方法變更的程序做出明確的規定和具體要求。

　　現行稅法規定，納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法和存貨計價方法一經確定，不得隨意改變。如需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。

　　二者之間的差異主要表現在：新準則取消了該項目的審批；而稅法要求審批，對于未經審批的，主管稅務機關有權要求納稅人在年度納稅申報時，附報改變的原因，并附股東大會或董事會、經理（廠長）會議等類似機構的批準文件。

　　針對這一差異，其處理方法為：納稅人年度申報納稅時，未說明變化原因，不能提供有關資

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