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企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)科目的現(xiàn)狀及對策
企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)科目的現(xiàn)狀及對策
摘要：涉稅活動(dòng)是多數(shù)企業(yè)常見的一種業(yè)務(wù)，此類業(yè)務(wù)一般所涉及的征稅對象、稅率等等又有所區(qū)別。
現(xiàn)實(shí)中此類業(yè)務(wù)在運(yùn)作中，大多數(shù)的企業(yè)多會(huì)存在一些管理和會(huì)計(jì)核算方面的問題，這些問題最終會(huì)給企業(yè)帶來或多或少的麻煩，并造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。
因此，為防患于未然，企業(yè)必須正視此類業(yè)務(wù)的管理及會(huì)計(jì)核算工作，并對其存在的可能問題拓展尋求途徑加以解決。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算 涉稅問題 對策研究
緒論
納稅是一個(gè)企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能否強(qiáng)化稅收管理是關(guān)系到企業(yè)能否健康持續(xù)發(fā)展的重要問題，當(dāng)前許多企業(yè)對稅務(wù)管理重視不足，甚至在實(shí)際操作中還存在著很多錯(cuò)誤的認(rèn)識。
為此，本文結(jié)合相關(guān)理論知識，選擇企業(yè)稅務(wù)職業(yè)經(jīng)理人的角度，結(jié)合公司實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營管理狀況，對稅務(wù)管理問題展開詳細(xì)探討，并在此基礎(chǔ)上探索一套新的稅務(wù)管理解決方案。
一、企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀
當(dāng)前國家新稅制的實(shí)施，使得《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中所規(guī)定的核算內(nèi)容很難適應(yīng)，特別是在當(dāng)前價(jià)內(nèi)稅以及價(jià)外稅并存，增值稅的小規(guī)模納稅人與一般的納稅人角色的互換使得整個(gè)的會(huì)計(jì)核算變得日趨復(fù)雜化。
在剛剛開始實(shí)施新的稅制之時(shí)，增值稅首次以價(jià)外稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，相當(dāng)數(shù)量的會(huì)計(jì)員工對于期初存貨處理、含稅收入還原以及視同銷售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理的一些列方式方法并不熟知，這造成了相當(dāng)程度的混亂。
稅務(wù)的稽查工作也就隨之增加了現(xiàn)場輔導(dǎo)的工作量，這也就無法避免增值稅明補(bǔ)暗退的現(xiàn)象了。
二、企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算的方法
對于企業(yè)來說，如果的確發(fā)生了經(jīng)營收益或者利潤，那么下一步也就理所應(yīng)當(dāng)?shù)倪M(jìn)入了繳稅環(huán)節(jié)。
此處的各類稅的應(yīng)繳納額度在相關(guān)稅法規(guī)定中已經(jīng)有了明確的說明，這一過程中的計(jì)稅依據(jù)以及計(jì)稅方法是存在彼此區(qū)別的，其會(huì)計(jì)核算方法也完全不同。
為對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)做出全面反映以及監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)科目列出應(yīng)交稅額，具體明細(xì)參照稅種來最終確定。
此處對貸款方來說，需要將要繳納的稅金予以登記，同時(shí)記錄借方已繳納稅金，期末，繳稅金表示貸方的金額，而多繳納或者是未抵扣的稅金表示借方，舉例說明。
(一)增值稅
增值稅的特點(diǎn)就在于它的不重復(fù)征稅以及征稅過程的逐環(huán)節(jié)展開，稅級范圍比較廣，而且稅金收入相對穩(wěn)定。
企業(yè)在購進(jìn)貨物，亦或者是發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)可以在對其收取的增值稅中進(jìn)行相關(guān)抵扣。
企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，其細(xì)目核算設(shè)置在應(yīng)交稅金下，具體來說，有進(jìn)行、已交及銷項(xiàng)三個(gè)稅額，其中也囊括了出口退稅和稅額轉(zhuǎn)出等幾個(gè)方面，會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)常常會(huì)分為一般或者小規(guī)模的兩類納稅企業(yè)。
[例1]某核定歸屬一般納稅企業(yè)的國家控股企業(yè)，先購入一批次原料，發(fā)票顯示的價(jià)款為六百萬元，應(yīng)繳納增值稅的金額是一百零二萬元，目前已經(jīng)將貨款付清，材料在驗(yàn)收后也已入庫，檔期銷售收入一千二百萬元，此處貨款還未收到。
若此處增值稅稅率為17%，無需繳納消費(fèi)稅，賬務(wù)處理則為：
(二)消費(fèi)稅
所謂消費(fèi)稅也就是以銷售額或者數(shù)量對征稅對象的一種稅，是針對某消費(fèi)品與行為的稅種。
一般來說，消費(fèi)稅的征稅項(xiàng)目具有一定的選擇性，它的征收環(huán)節(jié)相對簡單，但方法豐富，稅收調(diào)解具有相當(dāng)?shù)奶厥庑浴?/p>
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅金欄，專設(shè)消費(fèi)稅項(xiàng)目。
對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅，借記囊括主營業(yè)務(wù)的稅金及附加，也包括著長期投資的其他各類科目，至于貸記科目設(shè)為應(yīng)交稅金及消費(fèi)稅。
[例2]某國企本月摩托車銷售量達(dá)到10量。
排除增值稅單價(jià)15000元，未收貸款，每輛成本五千元，稅率為10%，則賬務(wù)處理為：
(三)營業(yè)稅
所謂營業(yè)稅也就是針對當(dāng)前境內(nèi)發(fā)生的對各種無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者應(yīng)稅勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓、銷售等等的單位，也包括從事這些業(yè)務(wù)的個(gè)人所征收的稅項(xiàng)。
一般說來它的計(jì)稅依據(jù)選擇的是其營業(yè)額，此類稅種的計(jì)算相對較為簡單，在進(jìn)行具體的征管時(shí)也會(huì)較為方便。
對于企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅金下設(shè)立應(yīng)交營業(yè)稅。
參照既有規(guī)定和流程計(jì)算可得出應(yīng)交金額，其中的借記科目將其他的業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出以及固定資產(chǎn)清理、主營業(yè)務(wù)稅金及附加等內(nèi)容囊括在內(nèi)，而貸記科目則為應(yīng)交稅金―應(yīng)交營業(yè)稅。
[例3]某國企對外進(jìn)行輸出勞務(wù)的經(jīng)營，其年收入為40萬元，營業(yè)稅稅率3%，繳營業(yè)稅1萬元，賬務(wù)處理為：
借：其他業(yè)務(wù)支出 0.12萬
貸： 應(yīng)交稅金―應(yīng)交營業(yè)稅 1.2萬
借：應(yīng)交稅金―應(yīng)交營業(yè)稅 1萬
貸： 銀行存款額度 1萬
在應(yīng)付稅款法之下，企業(yè)賬務(wù)處理中當(dāng)期計(jì)入損益的相關(guān)所得稅費(fèi)用和納稅所得計(jì)算出來的應(yīng)交所得稅額度之間是保持持平狀態(tài)的。
在這里不會(huì)對發(fā)生的時(shí)間差異考慮進(jìn)行單獨(dú)核算，而是將其與本期發(fā)生的永久性差異一起使用同樣的處理方式。
在當(dāng)前納稅影響會(huì)計(jì)法前提下，可以將時(shí)間性差異可能會(huì)帶給所得稅的影響額度，予以順次遞延分配至隨后的各個(gè)時(shí)期。
使用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以是用遞延法亦或者是債務(wù)來展開會(huì)計(jì)處理。
除此以外，個(gè)人及企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅以及資源稅等等也囊括在“應(yīng)交稅金”科目之下，車船的購置稅以及印花稅等等則主要被包括在不需預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的科目之中，此處所提到的各種稅，又有著適合各自的賬務(wù)處理方法。
三、企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能會(huì)存在的常見涉稅問題及其解決對策
(一)由于企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，可能會(huì)發(fā)生在購銷雙方之間的貨物購銷方式，也就是用貨物取代貨幣的結(jié)算方式。
很多企業(yè)可能會(huì)在此時(shí)不認(rèn)為企業(yè)所進(jìn)行的是會(huì)發(fā)生涉稅業(yè)務(wù)的購銷活動(dòng)，因此也就為諸多社會(huì)問題埋下了隱患，為此必須提醒進(jìn)行此類交易的諸多企業(yè)，必須重視這一問題并將其納入企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)之中認(rèn)真對待。
(二)在進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)，多數(shù)企業(yè)常常會(huì)面對受托或者是委托加工某些會(huì)發(fā)生消費(fèi)稅的產(chǎn)品一類的業(yè)務(wù)，不少企業(yè)可能會(huì)在此環(huán)節(jié)忽視代收代繳稅款，而事實(shí)上一旦發(fā)生了這種情況，委托方是要受到相應(yīng)懲罰的。
(三)有個(gè)別企業(yè)可能在個(gè)別時(shí)間內(nèi)會(huì)有減免稅收的優(yōu)惠政策，還有部分企業(yè)可能存在著無收入現(xiàn)象，部分企業(yè)可能會(huì)忽略繳稅申報(bào)并且無視相關(guān)材料的報(bào)送等等，而發(fā)生此類狀況時(shí)企業(yè)一般也會(huì)受到懲罰。
四、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)核算方面的失誤導(dǎo)致發(fā)生涉稅經(jīng)濟(jì)損失
(一)由于管理的不善可能會(huì)在個(gè)別的企業(yè)中發(fā)生存放貨物的失竊或者是變質(zhì)等等諸多問題，而這部分損失是不會(huì)在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵損的，這也就可能造成企業(yè)的二次損失。
(二)簽訂合同對于企業(yè)來說是一種常見的活動(dòng)，而在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中，部分企業(yè)可能會(huì)由于管理的不善，引發(fā)企業(yè)漏繳印花稅等問題最終造成經(jīng)濟(jì)損失。
五、結(jié)論
以上各個(gè)方面的問題尚且屬于可以避免的范圍，為此企業(yè)的中高層相關(guān)管理人員有必要強(qiáng)化稅法知識，認(rèn)真對待企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，強(qiáng)調(diào)部門之間配合。
企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員必須熟知會(huì)計(jì)稅收業(yè)務(wù)，確保申報(bào)涉稅業(yè)務(wù)的及時(shí)性，并在企業(yè)中定期展開圍繞財(cái)務(wù)和稅務(wù)等等全方位培訓(xùn)工作，緊隨日益完善發(fā)展的新制度的前進(jìn)步伐。
此外還需要重視向管理者及時(shí)的反饋信息，確保相關(guān)問題得到及時(shí)解決，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的良好的溝通平臺(tái)，確保與稅務(wù)主管部門之間業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)的頻率，及時(shí)追蹤掌握信息，解決可能存在的疑難問題。
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