關(guān)于論稅制與經(jīng)濟(jì)自由相關(guān)性的論文

　　“稅制”與“經(jīng)濟(jì)自由”之相關(guān)性及其相互影響是注定的，但其理論與現(xiàn)實(shí)層面的關(guān)系形態(tài)，或許更為復(fù)雜和多樣。因此，如果未經(jīng)對(duì)“稅制”與“經(jīng)濟(jì)自由”的內(nèi)涵進(jìn)行清晰界定便開始自言自語(yǔ)式地論證與闡述，其結(jié)果很可能事倍功半，既無(wú)助于對(duì)“稅制”與“經(jīng)濟(jì)自由”關(guān)系認(rèn)識(shí)的深化，也無(wú)助于理論辨析現(xiàn)實(shí)價(jià)值的彰顯。邏輯的理路應(yīng)是：從梳理“稅制”與“經(jīng)濟(jì)自由”的內(nèi)涵與本質(zhì)開始，對(duì)“稅制”與“經(jīng)濟(jì)自由”相關(guān)性進(jìn)行辨析，進(jìn)而探求其當(dāng)下的價(jià)值與啟示。

　　一、 何謂“稅制”

　　“稅制”即“稅收制度”的簡(jiǎn)稱。通常認(rèn)為：“稅收制度是國(guó)家以法律形式規(guī)定的稅收總和征納雙方權(quán)利和義務(wù)的規(guī)范。” [1]5但這一界定的缺陷十分明顯。

　　一是片面強(qiáng)調(diào)了稅制的法定權(quán)利與義務(wù)，忽視了稅制的德定權(quán)利與義務(wù)，因之內(nèi)涵過于狹窄;或者說，僅僅強(qiáng)調(diào)了稅法的權(quán)威，忽視了稅收道德的作用，夸大了稅收的“強(qiáng)制性”。

　　二是片面強(qiáng)調(diào)了國(guó)家作為征稅者的權(quán)利，淡化了其義務(wù);同時(shí)，明顯忽視了納稅者的權(quán)利，夸大了納稅者的義務(wù)，“無(wú)償性”因之成其必然邏輯。

　　三是懸置了稅權(quán)合法性等根本問題，毋庸諱言，稅權(quán)如不合法，稅制便如同“城下之盟”。事實(shí)上，稅制是指國(guó)家憑借稅權(quán)，對(duì)借用社會(huì)公共資源創(chuàng)獲財(cái)富者——納稅人——涉稅行為進(jìn)行管理的權(quán)力規(guī)范與非權(quán)力規(guī)范的總和。權(quán)力規(guī)范即稅法，非權(quán)力規(guī)范即稅收道德。前者是指征納稅行為的“應(yīng)該且必須如何”，后者是指征納稅行為的“應(yīng)該如何”，二者結(jié)合，便可涵蓋和規(guī)范一切征納稅行為的利害關(guān)系。

　　具體說，稅制是指征納稅雙方涉稅行為應(yīng)該且必須如何行動(dòng)之權(quán)力規(guī)范與非權(quán)力規(guī)范的總和。稅制的基本結(jié)構(gòu)，由稅制價(jià)值與稅制規(guī)范構(gòu)成。其完整結(jié)構(gòu)則是由稅制價(jià)值、稅制價(jià)值判斷與稅制規(guī)范三者構(gòu)成;深層結(jié)構(gòu)是由稅制目的與征納行為事實(shí)如何，以及稅制價(jià)值、稅制價(jià)值判斷與稅制規(guī)范五者構(gòu)成。這是因?yàn)椋�稅制價(jià)值是征納行為事實(shí)如何對(duì)于稅制目的之符合或者違背。凡是符合稅制目的的征納行為之事實(shí)，就是稅制價(jià)值要求之應(yīng)該如何規(guī)范的內(nèi)在根據(jù)，也是稅制價(jià)值要求之必須且應(yīng)該如何規(guī)范的內(nèi)在根據(jù)。

　　反之，則是稅制價(jià)值要求之不應(yīng)該如何規(guī)范的內(nèi)在根據(jù)，也就是稅制價(jià)值要求之“不必須且不應(yīng)該”如何規(guī)范的內(nèi)在根據(jù)。可見，稅制價(jià)值由“征納稅行為事實(shí)”與“稅制創(chuàng)建的終極目的”兩個(gè)部分構(gòu)成，“征納稅行為事實(shí)”是稅制價(jià)值構(gòu)成的源泉和實(shí)體，“稅制創(chuàng)建的終極目的”則是稅制價(jià)值構(gòu)成的條件和標(biāo)準(zhǔn)。“稅制結(jié)構(gòu)”告訴我們，稅制盡管可以任意制定，但優(yōu)良稅制是不可以隨意制定的，優(yōu)良稅制只能通過社會(huì)創(chuàng)建稅制的終極目的，從征納稅行為事實(shí)如何的客觀規(guī)律中推導(dǎo)和制定出來。

　　稅制的優(yōu)良性既取決于一個(gè)社會(huì)對(duì)征納稅行為事實(shí)如何的客觀規(guī)律認(rèn)識(shí)之真假，也取決于一個(gè)社會(huì)對(duì)創(chuàng)建稅制終極目的之認(rèn)識(shí)的真假。唯有二者“同真”，并發(fā)生實(shí)質(zhì)性邏輯關(guān)系時(shí)，優(yōu)良稅制的創(chuàng)建才有可能。也因此，稅制便有了最優(yōu)、次優(yōu)、次差與極差之別。而且，稅制的正確性或優(yōu)良性是客觀的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，既取決于客觀的、不以人的意志而轉(zhuǎn)移的稅制目的，又取決于客觀的、不以人的意志為轉(zhuǎn)移的征納稅行為事實(shí)如何之本性。

　　二、 何謂“經(jīng)濟(jì)自由”

　　關(guān)于“經(jīng)濟(jì)”內(nèi)涵的爭(zhēng)議并不大，是指創(chuàng)獲財(cái)富的活動(dòng)，具體是指每個(gè)社會(huì)成員從事的生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)活動(dòng)。但“自由”的內(nèi)涵，至今歧義紛呈，據(jù)阿克頓統(tǒng)計(jì)，有 200 多種。本文采信王海明先生的界定：“自由則是沒有外在強(qiáng)制而能夠按照自己的意志進(jìn)行的活動(dòng)”[2]987合而言之，“經(jīng)濟(jì)自由”是指創(chuàng)獲財(cái)富的活動(dòng)，是指每個(gè)社會(huì)成員從事的生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)活動(dòng)。

　　具體是指每個(gè)社會(huì)成員沒有外在強(qiáng)制從而能夠按照自己的意志進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。問題在于，在原始社會(huì)生產(chǎn)力水平極其低下的環(huán)境下，每個(gè)社會(huì)成員盡管沒有外在強(qiáng)制，能夠按照自己意志進(jìn)行創(chuàng)獲財(cái)富的活動(dòng)，這種活動(dòng)也屬于“經(jīng)濟(jì)自由”嗎?答案顯然是否定的。這是因?yàn)椋�自給自足的經(jīng)濟(jì)，不管它是多么自由，都只是“人類社會(huì)效率最低、最低級(jí)、最落后的經(jīng)濟(jì)體制”，是一種無(wú)可奈何地屈從自然狀態(tài)的經(jīng)濟(jì)自由。因此，“經(jīng)濟(jì)自由”只能存在于自然經(jīng)濟(jì)的對(duì)立面——計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之中。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)是指由政府依靠權(quán)力強(qiáng)制，有計(jì)劃地、人為地配置資源的經(jīng)濟(jì)，即統(tǒng)制經(jīng)濟(jì)、命令經(jīng)濟(jì);市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是指由市場(chǎng)自然地、自發(fā)地配置資源的經(jīng)濟(jì)。因此，一方面“經(jīng)濟(jì)自由”只能存在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之中。

　　另一方面，只有在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之中，每個(gè)社會(huì)成員創(chuàng)獲財(cái)富的活動(dòng)——生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)的活動(dòng)，才可能按照財(cái)富創(chuàng)獲主體的意志進(jìn)行。事實(shí)也證明，只有在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，每一個(gè)行為主體才能夠按照自己的意志進(jìn)行活動(dòng)。而這一偉大的發(fā)現(xiàn)者非亞當(dāng) · 斯密莫屬，在他看來，市場(chǎng)之所以能夠自行協(xié)調(diào)千百萬(wàn)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就是因?yàn)橛幸恢弧翱床灰姷氖帧痹谝龑?dǎo) 。[3]421 問題在于，政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中雖然不能扮演指揮者的角色，干擾市場(chǎng)主體創(chuàng)獲財(cái)富的具體活動(dòng)，但卻必須發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則制定者與保障者的作用。或者說，必須擔(dān)負(fù)確立和保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范，比如，確立和保障“市場(chǎng)不能有效處理的外部不經(jīng)濟(jì)”、“市場(chǎng)無(wú)法自動(dòng)消除的壟斷”、“市場(chǎng)不能完全實(shí)現(xiàn)的公正的收入分配”等規(guī)范的實(shí)現(xiàn)責(zé)任。用弗里德曼的話說：“政府應(yīng)該是仲裁者而不應(yīng)該是當(dāng)事人”。[4]10而且，“自由市場(chǎng)的存在當(dāng)然并不排除對(duì)政府的需要。相反地，政府的必要性在于，它是‘競(jìng)賽規(guī)則’的制定者，又是解釋和強(qiáng)制執(zhí)行這些已被決定的規(guī)則的裁判者。”[5]16

　　道理還在于，“建設(shè)并維持某些公共工作和公共機(jī)構(gòu)的義務(wù)——這些絕不是為了任何個(gè)人或任何少數(shù)人的利益——因?yàn)檫@些工作和機(jī)構(gòu)由大社會(huì)經(jīng)營(yíng)時(shí)，常能補(bǔ)償所費(fèi)而又多有余利，但由個(gè)人或少數(shù)人經(jīng)營(yíng)，就決不能補(bǔ)償所費(fèi)。”[6]688需要強(qiáng)調(diào)的是，一旦政府承擔(dān)這些活動(dòng)，它就與每個(gè)商品生產(chǎn)者一樣，是一種平等的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)生產(chǎn)者，并不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指揮者。可見，只有在完備的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，每個(gè)創(chuàng)獲財(cái)富者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才可能是自由的。而且，經(jīng)濟(jì)自由也是符合人權(quán)、人道原則，具有效率的。“經(jīng)濟(jì)自由”是一種人權(quán)。因?yàn)樗�是每一個(gè)社會(huì)成員獲得物質(zhì)財(cái)富的前提、條件或機(jī)會(huì)，并不是指物質(zhì)財(cái)富的獲得。或者說，一個(gè)擁有經(jīng)濟(jì)自由的人，完全有可能是一個(gè)極其窮困的人。因?yàn)榫推渥陨韥碚f，“經(jīng)濟(jì)自由”并不能滿足社會(huì)成員的物質(zhì)需要，更不會(huì)滿足社會(huì)成員的高級(jí)的物質(zhì)需要。

　　對(duì)此，海耶克精辟地指出，自由僅僅是為滿足這些需要提供了可能、條件和機(jī)會(huì)：“自由所能向個(gè)人提供的只是種種機(jī)會(huì)。” 這并不意味著，只要社會(huì)能夠存在，社會(huì)的強(qiáng)制便應(yīng)該等于零而完全自由。進(jìn)一步說，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雖然沒有政府指揮，也能夠存在發(fā)展;但是，沒有政府確立和保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，則不可能存在發(fā)展。[2]1032更重要的是，“經(jīng)濟(jì)自由”有助于市場(chǎng)效率的提高，有助于生產(chǎn)力的發(fā)展，有助于社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造。因?yàn)樽杂墒敲總�(gè)人實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造性潛能和社會(huì)發(fā)展進(jìn)步的根本條件。同時(shí)也因?yàn)椋�相�?duì)現(xiàn)實(shí)中成千上萬(wàn)市場(chǎng)活動(dòng)的參與者的生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)活動(dòng)，政府和專家的智慧或知識(shí)根本無(wú)法解決，只能交給市場(chǎng)。而且，市場(chǎng)機(jī)制自身是可以正確解決的。另一方面，“經(jīng)濟(jì)自由”與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有關(guān)，只有在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下才可能有經(jīng)濟(jì)自由。但經(jīng)濟(jì)自由的大小，則與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完備程度直接相關(guān)。當(dāng)然，政府制定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則越優(yōu)良，同時(shí)捍衛(wèi)這些規(guī)則對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的保障越到位，每個(gè)社會(huì)成員創(chuàng)獲財(cái)富的經(jīng)濟(jì)自由就越大 ，越能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展，市場(chǎng)效率越大。

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