會計大專畢業論文

　　通過畢業論文寫作，不僅能使學生認識到自己的不足，并在今后的學習和工作中加以克服，也能使學校和畢業生的用人單位全面的了解每個學生的綜合素質，更好地發現人才。

　　會計大專畢業論文【1】

　　畢業論文的格式規范包括字體、字號、行距的規定及標點符號的運用。

　　一篇完整的畢業論文由四個部分構成，即目錄、內容提要、正文、參考文獻。

　　每個構成部分的格式要求分別列述如下：

　　1.目錄

　　采用四號黑體，設定為默認行距。

　　“目錄”二字要求居中。

　　各個標題開頭空兩格并要注明在正文中的頁碼。

　　標題至少應列明至二級標題。

　　2.內容提要及關鍵詞

　　采用四號黑體，設定為默認行距。

　　“內容提要”四字要求居中。

　　關鍵詞要另起一行并空兩格，以3—5個為宜。

　　3.正文

　　論文題目采用三號黑體，論文題目后另起一行，列示作者的學號與姓名，學號與姓名采用四號楷體。

　　正文中的主標題(主要論點，一級標題)和次標題(論據，二級標題)要求設定為四號黑體，其余各段落要求設定為四號宋體。

　　論文題目及作者的學號與姓名要居中，其余各個標題及每個段落的開頭要空兩格。

　　4.參考文獻

　　采用四號楷體。

　　“參考文獻”四字要頂格，無需居中。

　　具體到每個參考資料時要空兩格。

　　畢業論文的參考資料應該注明其名稱、出處、作者(或主編與編著者)、資料所屬的時間等內容。

　　不同形式的參考資料的格式要求略有不同：

　　(1)教材與專著

　　要求注明名稱、主編或編著者或著者、出版社、年月日。

　　(2)報刊及雜志

　　要求注明報刊及雜志的名稱、所引用的文章名稱及作者、年月日。

　　(3)論文集

　　要求注明論文集的名稱、作者、出版社、年月日。

　　(4)網上資料

　　要求注明網站名稱、所引用的文章名稱及作者、年月日。

　　(5)內參

　　要求注明內參的名稱、年月日。

　　5.其他相關事項

　　(1)論文定稿后，統一采用A4紙打印。

　　(2)按“目錄——內容提要與關鍵詞——正文——參考文獻”的順序裝訂，這四個部分要獨立成文，不要連在一起。

　　(3)畢業論文封頁應遵照指導老師的意見填寫。

　　會計大專畢業論文【2】

　　【摘要】：合并財務報表中的遞延所得稅處理，一直是個難點問題。

　　注會教材對該問題的某些方面闡述過于繁瑣，而某些方面又并未涉及，給初學者造成不少困擾。

　　本文以案例的形式，闡述其核算的簡便方法。

　　所得稅核算由于涉及所得稅會計準則與企業所得稅法內容的交叉，原本就是一個難點問題，而合并報表中的涉稅問題，更是難上加難。

　　目前的注會教材對此問題的某些方面闡述得過于繁瑣，而對某些方面又根本未曾涉及。

　　本文結合案例，具體說明合并報表中的遞延所得稅核算簡捷方法。

　　一、內部交易形成的存貨發生減值時，如何簡便確定合并報表中應抵銷的遞延所得稅?

　　目前的注會教材只闡述了內部交易形成的存貨如何抵銷遞延所得稅，未涉及發生減值時的會計處理。

　　對此筆者的思路是：當內部交易形成的存貨發生減值時，首先要比較合并報表中該存貨的賬面價值與計稅基礎，確定合并報表中應有的遞延所得稅余額。

　　然后將其與個別報表中該項交易原先確認的遞延所得稅余額比較，由此確定合并報表中應抵銷的遞延所得稅余額。

　　解決該問題還有一個更簡便的方法：①當內部生產成本<可變現凈值<內部購買成本時，由于合并報表中內部交易形成的存貨，其計稅基礎是內部購買成本，賬面價值為內部生產成本，形成的可抵扣暫時性差異實質為存貨成本中包含的未實現內部交易利潤，而原先個別報表中確認的可抵扣暫時性差異為內部購買成本與可變現凈值之間的差額，因此在合并報表中應抵銷的遞延所得稅就是可變現凈值與內部生產成本之間的差額形成的。

　　②當可變現凈值<內部生產成本<內部購買成本時，由于合并報表中需要確認的可抵扣暫時性差異與個別報表中原先確認的可抵扣暫時性差異金額相等，因此在合并報表中不再需要對個別報表中原先確認的遞延所得稅資產進行調整，維持原金額即可。

　　舉例說明如下：

　　例1：甲公司擁有乙公司70%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營政策。

　　2013年10月20日，甲公司從乙公司購入B產品400件，購買價格為每件2萬元，價款已支付，乙公司B產品的生產成本為每件1.6萬元。

　　2013年甲公司將上述B產品對外銷售300件，每件銷售價格為2.4萬元。

　　2013年12月31日，甲公司結存的B產品可變現凈值為170萬元。

　　企業適用的所得稅稅率為25%(下同)。

　　分析：由于甲公司能夠控制乙公司，故它們之間的內部商品交易必須抵銷。

　　(1)常規處理思路：當B產品的可變現凈值170萬元高于內部生產成本160萬元(100×1.6)時，站在合并報表角度，B產品沒有發生減值，因此要將個別報表中計提的30萬元存貨跌價準備抵銷。

　　另外從合并報表層面，這100件B產品的計稅基礎為200萬元，賬面價值為內部生產成本160萬元，形成了40萬元的可抵扣暫時性差異，需確認遞延所得稅資產10萬元(40×25%)，將其與乙公司個別報表中原確認的遞延所得稅資產7.5萬元(30×25%)比較，需要增加確認遞延所得稅資產2.5萬元(10-7.5)。

　　(2)簡便方法：因為內部生產成本160萬元<可變現凈值170萬元<內部購買成本200萬元，在合并報表中需增加確認的遞延所得稅資產為2.5萬元[(170-160)×25%]。

　　抵銷分錄如下：借：營業收入800(400×2);貸：營業成本760(300×2+100×1.6)，存貨40。

　　借：存貨——存貨跌價準備30;貸：資產減值損失30。

　　借：遞延所得稅資產2.5;貸：所得稅費用2.5。

　　例2：假定上例中其他條件不變，只是結存B產品的可變現凈值變為140萬元。

　　(1)常規處理思路：當B產品的可變現凈值140萬元低于內部生產成本160萬元時，站在合并報表角度，B產品發生了20萬元的減值，因此要將個別報表中多計提的40萬元(200-140-20)存貨跌價準備抵銷。

　　另外從合并報表層面，這100件B產品的計稅基礎為200萬元，賬面價值為可變現凈值140萬元，形成了60萬元的可抵扣暫時性差異，需確認遞延所得稅資產15萬元(60×25%)，正好與乙公司原個別報表中確認的遞延所得稅資產相等，在合并報表中不需要再調整。

　　(2)簡便方法：因為可變現凈值140萬元<內部生產成本160萬元<內部購買成本200萬元，合并報表層面的賬面價值與計稅基礎與個別報表相同，不需再對個別報表中原確認的遞延所得稅進行調整。

　　相關抵銷分錄與例1中的前兩個分錄相同。

　　二、內部交易形成的固定資產，有無簡便方法計算其在合并報表中形成的遞延所得稅?

　　目前的注會教材對此內容闡述得比較詳細，甚至是有些啰嗦，整體思路與前個問題基本相同。

　　事實上對該問題有個簡便的處理方法：假定內部交易形成的固定資產，其會計折舊年限、折舊方法、凈殘值都與稅法規定相同，在某一個時點固定資產價值中包含的未實現內部交易利潤，就是合并報表層面應確認的可抵扣暫時性差異，根據該金額相應確認該時點遞延所得稅資產的余額就行，不需再去比較固定資產賬面價值與計稅基礎之間的差異。

　　而由于該項內部交易，個別報表中不存在暫時性差異，合并報表中需要抵銷的遞延所得稅直接依據該未實現內部交易利潤確認即可。

　　舉例說明如下：

　　例3：甲公司為丙公司的母公司。

　　2013年9月10日，甲公司將自己生產的產品銷售給丙公司作為管理用固定資產，該產品的銷售收入為900萬元，銷售成本為600萬元。

　　該固定資產不需安裝，當月投入使用，折舊年限為5年，預計凈殘值為零。

　　假定會計折舊方法、折舊年限、預計凈殘值與稅法規定相同。

　　(1)常規處理思路：對于母子公司間發生的該項固定資產交易，應抵銷固定資產原價中包含的未實現內部交易利潤300萬元(900-600)，以及當年由此多計提的折舊費用15萬元(300÷5÷12×3)。

　　另外，由于合并報表層面認可的固定資產賬面價值與計稅基礎不一致，因此應確認相應遞延所得稅。

　　合并報表中該項固定資產的賬面價值為570萬元(600-600÷5÷12×3)，計稅基礎為855萬元(900-900÷5÷12×3)，兩者的差額285萬元就是合并報表中應確認的可抵扣暫時性差異，由此確認遞延所得稅資產71.25萬元(285×25%)。

　　(2)簡便方法：事實上，這個285萬元，也就是期末該項固定資產價值中包含的未實現內部交易利潤(300-15)。

　　這個數據可以直接計算得出，不需再通過比較賬面價值與計稅基礎的差額得到。

　　下一年度編制抵銷分錄時，合并報表中年末遞延所得稅資產余額應為56.25萬元[(300-15-300÷5)×25%]，相應調減15萬元(71.25-56.25)，當然也可以直接依據當期固定資產價值中減少的未實現內部交易利潤計算得出(60×25%)。

　　抵銷分錄如下：①2013年：借：營業收入900;貸：營業成本600，固定資產——原價300。

　　借：固定資產——累計折舊15;貸：管理費用15。

　　借：遞延所得稅資產71.25;貸：所得稅費用71.25。

　　②2014年：借：年初未分配利潤300;貸;固定資產——原價300。

　　借：固定資產——累計折舊15;貸：年初未分配利潤15。

　　借：遞延所得稅資產71.25;貸：年初未分配利潤71.25。

　　借：固定資產——累計折舊60(300÷5);貸：管理費用60。

　　借：所得稅費用15(71.25-56.25);貸：遞延所得稅資產15。

　　三、連續編制合并報表時，如何簡便抵銷內部交易形成的債權導致的遞延所得稅資產?

　　目前的注會教材只對當期內部應收款項相關所得稅的合并抵銷問題進行了闡述，而對連續年度編制合并報表時的所得稅處理并未涉及。

　　對此，筆者的看法是：首先明確合并報表中不認可內部債權，自然不存在相關的壞賬準備及遞延所得稅資產，因此連續編制合并報表時，應將上年個別報表中計提的遞延所得稅資產繼續抵銷，調整其對年初未分配利潤的影響。

　　然后將個別報表中當年由內部債權變動引起的遞延所得稅資產變動相應抵銷，即：個別報表中遞延所得稅資產調增，抵銷分錄中則沖銷;個別報表中遞延所得稅資產調減，抵銷分錄中則轉回。

　　例4：甲公司是A公司的母公司，2013年末甲公司應收賬款余額中有300萬元為應收A公司賬款，相應壞賬準備為20萬元，其中年初壞賬準備余額為16萬元、本年補提4萬元。

　　分析：由于甲公司與A公司為一個整體，合并報表中不應確認內部債權，在個別報表中為內部債權計提的16萬元壞賬準備自然就不存在，由此產生的4萬元遞延所得稅資產當然也要抵銷。

　　在連續年度編制合并報表時，要將上年個別報表中計提的遞延所得稅資產對合并報表年初未分配利潤的影響抵銷，并沖銷當年個別報表中因內部債權變動引起的1萬元(4×25%)遞延所得稅資產增減變動額。

　　抵銷分錄如下：借：應付賬款300;貸：應收賬款300。

　　借：應收賬款——壞賬準備16;貸：年初未分配利潤16。

　　借：年初未分配利潤4(16×25%);貸：遞延所得稅資產4。

　　借：應收賬款——壞賬準備4;貸：資產減值損失4。

　　借：所得稅費用1(4×25%);貸：遞延所得稅資產1。

　　會計大專畢業論文【3】

　　一、會計收益質量的定性分析

　　1.會計政策分析

　　會計政策的選擇和運用對收益質量有重要的影響，因此，投資者應重視對公司的會計政策進行分析，尤其是對企業會計政策和會計估計變更的分析。

　　收益質量高的企業，其會計政策應是持續、穩健的。

　　我國企業會計準則規定，企業只有在下列兩種情況下才可以變更會計政策：一是法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更;二是會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

　　在以下兩種情況下可以變更會計估計：一是賴以進行估計的基礎發生了變化;二是取得了新信息，積累了更多經驗以及后來有了新的發展變化。

　　基于此，投資者在分析上市公司的會計政策時，應判斷公司會計政策的變更是否滿足上述條件，判斷企業是否有利用會計政策和會計估計變更操縱利潤的嫌疑，進而判斷企業的收益質量。

　　如果上市公司的會計政策發生異常變動，而無法解釋其原因，就應注意判斷上市公司是否有利潤操縱的行為，其收益的真實性是否可靠。

　　2.審計報告分析

　　審計報告是注冊會計師對上市公司進行審計后得出的書面文件，是上市公司收益質量分析的重要依據。

　　在審計意見類型中，標準無保留意見審計報告的收益質量最高，非標準意見審計報告的收益質量一般比較差。

　　如果注冊會計師出具的是非標準的審計報告或審計報告中含有異常的措辭，表明報告收益質量令人懷疑。

　　如果公司推遲報表發布日期或變更會計師事務所，則表明公司可能就某些事項與注冊會計師存在某種分歧，有可能影響其收益質量。

　　3.基礎管理水平分析

　　基礎管理水平是指公司按照國際規范和國家政策法規的規定，在生產經營過程中形成的維系公司正常運轉和發展的企業組織結構、內部經營管理模式、各項基礎管理制度、激勵與約束機制、信息系統等的現狀及貫徹執行情況。

　　分析上市公司收益質量時，要關注上市公司的組織結構是否按照監管機制的要求建立了法人治理機構;公司內部的經營管理模式是否有利于公司的發展;各項基礎管理制度是否合理、有沒有建立起有效的風險監管體系和內控體系;激勵約束制度是否能對公司管理者起到激勵作用，是否可以克服經理人的道德風險及逆向選擇問題。

　　上市公司的基礎管理水平高，其收益質量才能得到保障。

　　二、會計收益質量的定量分析

　　1. 收益的持續性分析

　　收益的持續性是指總體盈余中將持續到以后會計年度盈余的比重。

　　首先，可用主營業務鮮明率指標進行分析。

　　主營業務鮮明率是指營業利潤在利潤總額中所占的比重，是衡量收益質量水平的重要指標。

　　該指標越大，說明企業收益持續性越強，收益質量越好。

　　在對該指標進行分析時，可以進行連續幾年的對比，以分析其變化趨勢。

　　如果該指標穩定在較高的水平且逐漸增大，說明該公司的主營業務鮮明，可以預期其現有收益有較好的持續性。

　　其次，可用扣除非經常性損益的凈利潤占凈利潤的比重進行分析。

　　企業的交易事項按其發生的頻率可分為經常項目和非經常項目兩類。

　　經常項目產生的收益稱之為經常性收益，通常表現為營業利潤及長期投資收益。

　　非經常項目所產生的收益稱為非經常性收益，通常表現為短期投資收益、營業外收入與營業外支出。

　　在報告期內非經常性收益與非經常性損失相抵后的凈額稱為非經常性損益。

　　經常性損益是公司的核心收益，具有持續性，投資者可以據此來預測公司未來的盈余能力以及判斷企業的可持續發展水平。

　　而非經常性損益具有一次性、偶發性的特點，投資者無法通過非經常性損益來預測公司未來的發展前景。

　　非經常性損益占凈利潤的比例越高，則盈余質量越低。

　　2. 收益的成長性分析

　　首先，可用主營業務利潤增長率指標進行分析。

　　主營業務利潤增長率是指本期主營業務利潤增長額在上期主營業務利潤中所占的比重，是衡量收益質量成長性的指示器。

　　主營業務利潤增長率表明了主營業務利潤相對于其過去的增長態勢。

　　一般情況下，該指標越大，說明該公司收益成長性越強，收益質量越高。

　　其次，可用經營現金增長率指標進行分析。

　　經營現金增長率是指本期經營現金凈流入增長額在上期經營現金凈流入中所占的比重。

　　主營業務增長的同時應伴有經營現金的同步增長，否則主營業務利潤的現金保障性就越差，收益質量自然就低。

　　所以，經營現金增長率同主營業務利潤增長率一樣，是衡量企業收益成長性的指示器。

　　3. 收益的現金保障性分析

　　收益的現金保障性即會計收益的變現能力。

　　一般認為，會計收益的變現能力越強，其未來不確定性就越低，會計收益的質量也就越高。

　　收益的現金保障性首先可用銷售現金比率指標進行分析。

　　銷售現金比率是指經營現金凈流量在銷售額中所占的比重。

　　該比率反映每元銷售得到的凈現金，比值越大，表明每元銷售能收回的現金越多，企業獲取現金的能力越強，收益質量越好。

　　另一方面，當該比率降低時，投資者在關注其經營現金流量是否的確減少的同時，還要注意企業是否有虛增收入的可能。

　　因為虛增收入使銷售額增大，該比率降低，而虛增的收入計入應收賬款或在類似科目掛賬，且將來不會有實質上的現金流入，又會導致該比率在下一個會計期間繼續降低，進而導致收益質量低下。

　　其次，收益的現金保障性可用營業利潤經營現金比率指標進行分析。

　　營業利潤經營現金比率是經營現金凈流量在營業利潤中所占的比重。

　　該指標反映企業在經營活動中每1元營業利潤實際收到多少現金，如果比率小于1，說明本期有部分營業利潤沒有相應的現金流入。

　　在這樣的情況下，即使企業盈利，也可能發生現金短缺。

　　經營現金凈流量才是企業經營中產生的能完全使用的資金，是企業現金的主要來源，通過這個指標能準確地說明企業的收益質量。

　　第三，收益的現金保障性可用經營現金凈流量與凈利潤的比率指標進行分析。

　　一般而言，經營性現金凈流量是衡量一個企業自我創造現金能力的指標，經營現金凈流量為正是一個企業長期健康發展的保障，沒有經營現金凈流量保證的收益，其質量是不可靠的。

　　如果該指標值為0或負數，說明其經營活動產生現金的能力很差，其收益很可能來自于經營活動之外，或者經營活動產生的收益不穩定、不可靠，而不論是上述哪種情況都說明企業的收益質量較低劣;如果該指標值大于0但是較小，說明收益的“自我”造血功能較差。

　　因此，上述指標值越高，說明收益的質量越好。

　　第四，收益的現金保障性可用凈利潤現金比率指標進行分析。

　　凈利潤現金比率是經營現金凈流量與投資收益收到的現金之和減去應計財務費用的付現支出后所得數額在凈利潤中所占的比重。

　　該指標將經營現金凈流量調整為因凈利潤而產生的現金凈流量，使現金凈流量與凈利潤保持一致，反映的是企業每1元凈利潤中實際收到的現金。

　　指標值越高，說明收益產生現金的能力越強，收益的質量也越好。

　　4.敏感賬戶的分析

　　敏感賬戶是指一些有可能被用于操縱利潤的賬戶，如無形資產、長期待攤費用、應收賬款、其他應收款、其他應付款、各種準備金賬戶等。

　　對無形資產和長期待攤費用賬戶的分析應著重于其列支項目的合理性。

　　一些上市公司為了操縱利潤，不把當期費用計入損益而將其資本化—列入無形資產或長期待攤費用。

　　因此，該賬戶中不合理的列支會影響收益質量。

　　對應收賬款的分析應注意其增長與過去的經驗數據是否一致。

　　為了達到利潤目標，公司可能放松信用政策，或者將以后年度的銷售提前到當年，這些都可能影響收益質量。

　　對其他應收、應付款賬戶的分析應注意其余額大小。

　　正常情況下，這兩個賬戶的余額應該不大，如果過大，可能是發生了某些異常情況。

　　事實上，許多上市公司都利用這兩個科目調節利潤，其他應收款往往用于隱藏潛虧，而其他應付款往往用于隱瞞利潤。

　　對各類準備金賬戶的分析應注意準備金的計提是否足額，有無大額的轉回。

　　準備金計提不足會造成當期利潤虛增，而發生大額轉回時，則可能是公司將以前年度收益轉到當年，這需要進一步深入分析。

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