審計報告的含義及意見類型介紹

　　審計報告的含義及意見類型

　　一、審計報告的含義

　　審計報告是指注冊會計師根據審計準則的規定，在執行審計工作的基礎上，對財務報表發表審計意見的書面文件。

　　審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產品，具有以下特征：

　　1.注冊會計師應當按照審計準則的規定執行審計工作。

　　2.注冊會計師在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告。注冊會計師應當實施風險評估程序，通過了解被審計單位及其環境，識別和評估由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。

　　風險評估程序本身并不足以為發表審計意見提供充分、適當的審計證據，注冊會計師還應當對評估的風險設計和實施恰當的應對措施。

　　注冊會計師通過實施上述審計程序，獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。

　　3.注冊會計師通過對財務報表發表意見履行業務約定書約定的責任。

　　4.注冊會計師應當以書面形式出具審計報告。

　　審計報告是注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現公允反映發表審計意見的書面文件，因此，注冊會計師應當將已審計的財務報表附于審計報告之后，以便于財務報表使用者正確理解和使用審計報告，并防止被審計單位替換、更改已審計的財務報表。

　　二、審計意見的形成和審計報告的類型

　　（一）審計意見的形成

　　注冊會計師應當就財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映形成審計意見。

　　在得出結論時，注冊會計師應當考慮下列方面：

　　1.按照《中國注冊會計師審計準則第l231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》的規定，是否已獲取充分、適當的審計證據。

　　在形成審計意見時，注冊會計師應當考慮所有相關的審計證據，無論該證據與財務報表認定相互印證還是相互矛盾。

　　如果對重大的財務報表認定沒有獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當盡可能獲取進一步的審計證據。

　　2.按照《中國注冊會計師審計準則第l251號——評價審計過程中識別出的錯報》的規定，未更正錯報單獨或匯總起來是否構成重大錯報。

　　在確定時，注冊會計師應當考慮：

　　（1）相對特定類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體而言，錯報的金額和性質以及錯報發生的特定環境；?

　　（2）與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響。?

　　3.評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制

　　注冊會計師應當依據適用的財務報告編制基礎特別評價下列內容：

　　（1）財務報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策。

　　（2）選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合被審計單位的具體情況。

　　在考慮被審計單位選用的會計政策是否適當時，注冊會計師還應當關注重要的事項。重要事項包括重要項目的會計政策和行業慣例、重大和異常交易的會計處理方法、在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域采用重要會計政策產生的影響、會計政策的變更等。

　　（3）管理層作出的會計估計是否合理。

　　（4）財務報表列報的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性。

　　（5）財務報表是否作出充分披露，使財務報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信息的影響。

　　（6）財務報表使用的術語（包括每一財務報表的標題）是否適當。

　　在評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制時，注冊會計師還應當考慮被審計單位會計實務的質量，包括表明管理層的判斷可能出現偏向的跡象。

　　管理層缺乏中立性可能影響注冊會計師對財務報表整體是否存在重大錯報的評價。缺乏中立性的跡象包括下列情形：?

　　（1）管理層對注冊會計師在審計期間提請其注意的錯報進行選擇性更正。例如，如果更正某一錯報將增加盈利，則對該錯報予以更正，反之如果更正某一錯報將減少盈利，則對該錯報不予更正；?

　　（2）管理層在作出會計估計時可能存在偏向。

　　在得出某項會計估計是否合理的結論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構成錯報。然而，這些跡象可能影響注冊會計師對財務報表整體是否不存在重大錯報的評價。

　　4.評價財務報表是否實現公允反映

　　在評價財務報表是否實現公允反映時，注冊會計師應當考慮下列內容：

　　（1）財務報表的整體列報、結構和內容是否合理；

　　（2）財務報表（包括相關附注）是否公允地反映了相關交易和事項。?

　　5.評價財務報表是否恰當提及或說明適用的財務報告編制基礎

　　只有財務報表符合適用的財務報告編制基礎（在財務報表所涵蓋的期間內有效）的所有要求，聲明財務報表按照該編制基礎編制才是恰當的。

　　在對適用的財務報告編制基礎的說明中使用不嚴密的修飾語或限定性的語言（如“財務報表實質上符合國際財務報告準則的要求”）是不恰當的，因為這可能誤導財務報表使用者。

　　在某些情況下，財務報表可能聲明按照兩個財務報告編制基礎（如某一國家或地區的財務報告編制基礎和國際財務報告準則）編制。在這種情況下，兩個財務報告編制基礎都是適用的財務報告編制基礎。只有當財務報表分別符合每個財務報告編制基礎的所有要求時，聲明財務報表按照這兩個編制基礎編制才是恰當的。

　　（二）審計報告的類型

　　審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。

　　1.標準審計報告是指不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。包含其他報告責任段，但不含有強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告也被視為標準審計報告。

　　2.非標準審計報告，是指帶強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。

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