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淺析我國綠色會計核算制度的實施論文
摘要：從20世紀70年代起，為保護生態(tài)環(huán)境而研究生態(tài)環(huán)境的成本價值，提供生態(tài)變化會計信息的綠色會計開始受到人們的關注，本文著重分析了我國實施綠色會計核算的必要性以及實施綠色會計的具體措施。
關鍵詞：綠色會計核算制度資源綠色費用
一、綠色會計核算對象及其內容
綠色會計主要核算自然資源的開發(fā)、利用以及環(huán)境保護收益、損失以協(xié)調企業(yè)與環(huán)境的共同發(fā)展。具體包括以下內容：
（1）自然資源損耗。反映企業(yè)在生產經營過程中消耗自然資源帶來的損失，包括兩部分，其一是環(huán)境污染損失：由于資源消耗過量、意外事故、排放廢物所造成的環(huán)境污染損失，如開采礦山造成對田地、森林等污染而引起的賠款，復墾消費等，損失大小可按復原成本或機會成本法核算，如果有賠償或罰款，可按歷史成本計；其二是自然資源消耗，主要指企業(yè)在生產經營過程中消耗的自然資源，其估價方法可以采用折耗法，類似于累計折舊計提。
�。�2）環(huán)保支出。反映企業(yè)在生產經營對環(huán)境造成污染和破壞時對環(huán)保及改善所付出的代價，具體包括：①企業(yè)預防和減少環(huán)境污染和恢復環(huán)境而發(fā)生的各種費用，如污染現(xiàn)場清理或恢復支出；礦井填埋及礦山占用地支出；污染限期治理而使企業(yè)關閉停產損失；目前計提的預計將要發(fā)生的污染清理等。②企業(yè)不能直接負擔的須由國家承擔的環(huán)保費用，如企業(yè)向國家交納的排污費，造育林費等。③企業(yè)為環(huán)保而設置的環(huán)境機構發(fā)生的各項費用。④企業(yè)造成環(huán)境污染須向有關部門支付的罰金，如企業(yè)污染事故罰款，對他人污染造成人身或經濟賠償。⑤降低和改善環(huán)境污染的研究開發(fā)及利于環(huán)保的設施支出，如實用新型替代能源支出，購環(huán)保設備，研究減少污染的新產品，新技術研究開發(fā)費。
�。�3）改善環(huán)境資源所得收益，反映企業(yè)對資源和開發(fā)利用中以及環(huán)保治理中直接間接所得收益，具體包括：①企業(yè)利用“三廢”生產的產品及對這些產品減免稅所得收益。②國家對環(huán)保業(yè)績顯著的企業(yè)給予的獎金。③其他單位或個人繳來的環(huán)境污染賠償和罰金。④實施環(huán)保帶來的“無形”收益，包括良好的信譽和社會效益等。
二、我國實施綠色會計核算的必要性
長期以來，傳統(tǒng)會計理論只從人類經濟活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運動，不涉及由環(huán)境引發(fā)的經濟問題。綠色會計則從人類的全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著應如何補償自然資源的耗費這一主題，將資源和環(huán)境問題納人會計的范疇中，作為會計體系的一個新興分支，解決了傳統(tǒng)會計所不能解決的社會生態(tài)環(huán)境問題，對傳統(tǒng)會計既有繼承，也有創(chuàng)新。
�。�1）實施綠色會計核算是改變我國環(huán)境不斷惡化現(xiàn)狀的客觀要求。根據(jù)國家環(huán)�？偩止嫉那闆r看，近年來我國大批森林草地遭到破壞，水土流失，生態(tài)環(huán)境失去平衡。黃河面臨污染和斷流的兩重壓力；監(jiān)測的66.7%的河段為四類水質；1000萬公頃土地受到不同程度的污染。我國目前90%的草地已經或正在退化。據(jù)有關部門測算，我國每年因環(huán)境污染造成的損失達360億元，生態(tài)破壞損失為500億元，從根本上制約了經濟的發(fā)展和人們生活水平的提高。導致這種狀況的原因很多，其中一個至關重要而往往被忽視的問題是，沒有從社會再生產的角度來考慮環(huán)境問題。建立環(huán)境會計能夠引導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經濟活動保護資源，維護生態(tài)環(huán)境。
�。�2）實施綠色會計核算是實施“綠色GDP”核算的微觀基礎。綠色GDP是以可持續(xù)發(fā)展為指向的，但我國在計算GDP時，由于采用的是傳統(tǒng)GDP統(tǒng)計核算方法和國民經濟體系，沒有考慮環(huán)境損失，這在一定程度上導致我國宏觀經濟政策中的一些失誤�；诖�，中發(fā)辦(1992)第7號文件明確要求，要把自然資源和環(huán)境納入國民經濟活動的核算體系，使市場價格反映經濟活動造成的環(huán)境代價。這表明把自然資源的損耗反映在GDP之中勢在必行。綠色會計的建立和運用，無疑為計算綠色GDP奠定堅實的微觀基礎。
�。�3）實施綠色會計核算是正確核算企業(yè)經營成果，準確地分析企業(yè)對財務風險，全面考核經營管理者業(yè)績的雷要。在損益表中，計算經營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為收人的減項反映，才能正確核算企業(yè)的經營成果；只有在負債總額中加上企業(yè)因對環(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負債額，才能得出真實可靠的資產負債率，準確分析企業(yè)的財務風險；綠色會計揭示企業(yè)履行社會責任的信息，可從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經營管理者的業(yè)績。
三、我國綠色會計核算制度的實施
我國實施綠色會計核算制度，核心內容包括綠色會計要素的確認、綠色會計的計量以及綠色會計的信息披露三個方面：
�。ㄒ唬┚G色會計要素的確認
�。�1）綠色資產的確認。綠色資產是指特定的個體從已經發(fā)生的事項中取得或加以控制，能以貨幣計量，可能帶來未來效用的環(huán)境資源。環(huán)境資源作為綠色資產加以確定的標準為：一是環(huán)境資源未來效用的可能性；二是環(huán)境資源計量的可靠性；三是環(huán)境資源的地域性。綠色會計只對會計主體內的環(huán)境資源形成的綠色資產進行確認。
�。�2）綠色費用的確認。它是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進行經濟活動或其他活動，而付出或耗用綠色資產的轉化形式。綠色費用的確認標準為：一是未來效用的不可能性。如果一項支出不產生未來效用，或者未來效用不符合確認綠色資產的標準，那么，該項支出應確認為綠色費用；二是計量的可靠性。綠色費用計價是指以貨幣衡量各項綠色費用的發(fā)生額。
（3）綠色效益的確認。綠色效益是指在一定的時期內，綠色資產給人類帶來的已經實現(xiàn)或即將實現(xiàn)的，能夠用貨幣計量的效用。綠色效益可劃分為直接綠色效益和間接綠色效益。直接綠色效益是指對環(huán)境開發(fā)費用，取得有形資源產品時獲得的綠色效益，如：合理采伐森林獲得的木材產品。間接綠色效益是指對環(huán)境開發(fā)利用，取得無形環(huán)境效用時而獲得的綠色效益，如：保護野生動物群帶來的效益。
綠色效益的確認標準為：一是綠色效益的現(xiàn)實性。人類無意識地向自然界索取或環(huán)境自發(fā)地提供給人類一定的環(huán)境效用。二是綠色效益的成本計量性。
（二）綠色會計的計量
綠色會計的計量主要是將綠色會計的各要素按照一定方法折算為貨幣。并根據(jù)環(huán)境資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點，體現(xiàn)了環(huán)境資源價值，決定了環(huán)境資源的價格，稀缺性決定了環(huán)境資源計量要引入邊際理論，非交易性決定了環(huán)境資源計量必須借鑒數(shù)學有關方法。綠色會計的計量是以勞動價值理論和邊際效用理論為基礎，配合有關數(shù)學模型進行的。
�。ㄈ┚G色會計的信息披露
綠色會計報表應在傳統(tǒng)會計報表的基礎上，增添有關綠色會計的核算資料，再輔之以報表附注、文字說明等，揭示企業(yè)基本的綠色會計信息。如在資產負債表中資產方最后應增列“自然資產”、“自然資產損耗”科目，負債方應增列“應付環(huán)保費”科目，所有者權益下面增列“自然資本”科目等，在損益表中應增列“環(huán)境收入”、“環(huán)境治理費”、“環(huán)境損害費”，以及“環(huán)境利潤”。
此外，在報表附注、財務狀況說明書中還應客觀揭示企業(yè)生產活動所消耗的資源成本、環(huán)境成本、生態(tài)成本以及所造成的社會責任成本、罰款等情況。同時，還應反映企業(yè)采取環(huán)保措施所發(fā)生的支出和收益情況及其對未來環(huán)境的影響、企業(yè)治理環(huán)境的長遠目標及行動等。這樣，使企業(yè)的會計報表不僅能反映企業(yè)的財務信息，而且能更充分地反映綠色會計信息。
參考文獻
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