內部制約與會計信息質量

　　隨著我國資本市場的快速發展，公司會計信息披露質量問題已經逐步成為人們所關注的對象和焦點，為了防范財務舞弊行為發生，有關監管部門相繼提出提高會計信息質量的改革對策，許多已經開始實施生效。以下是關于內部制約與會計信息質量的論文，歡迎大家借鑒!

　　摘 要：本文對內部制約存在的理由進行了分析，進而提出改善策略，旨在提高會計信息質量。

　　關鍵詞：內部制約 會計信息質量 內部審計

　　一、產生會計信息質量理由的內部制約失效因素及表現形式

　　1.1內部制約制度不完善，執行不到位

　　目前許多企業在內部制約制度體系建立方面并不完善，主要表現在，內部制約制度設計缺乏系統規劃，企業管理當局往往容易集中于對貨幣資金等有形資源的制約制度建立，而忽略從公司層面、業務層面、信息系統總體制約、人員職業道德建設等全局角度制定整體的內制約度。在內制約度的執行方面，有些企業雖然制定了內部制約制度，但執行時不嚴格，內部制約規定的行為得不到制約和糾正，內部制約未起到應有的效果，同時內制約度并未能隨著經營管理特點和所處經營環境及時更新、補充完善。在對內控效果的監控上，也是事后制約多于事前、事中制約。

　　1.2公司治理結構不完善

　　有效的公司治理結構要求在董事會、監事會和經理層之間建立各司其職又相互制約的運轉機制。首先，由于我國大部分上市公司是通過國有企業改制上市的，公司股權高度集中于國有獨資或控股企業，且不能上市流通，使得少數關鍵人制約導致的權利過大理由十分嚴重;其次，董事會自身的功能缺陷，大股東委派的董事制約董事會，審計委員會等內設機構欠缺，外部獨立董事缺位等理由造成董事會結構的不健全和公司治理的制衡功能失效。 第三，監事會作用弱化，對監事會功能定位認識上的模糊，導致在實踐中難以解決監事會功能虛化的理由，監事會未能充分發揮其監督作用。以上理由，致使管理層負責提供財務報告的真實可靠性，由于缺乏有效的監督，難以得到制度上的監督和約束。

　　1.3內部審計監督不完善

　　內部審計應從第三方角度，客觀公正地對企業的經濟活動和經濟效率和效益進行監督。目前尚沒有法律及明確規定保障內部審計的執行，在實際工作中，其職能難以切實發揮。我國的目前狀況顯示，企業的內部審計部門往往屬于公司行政系統的一部分，由本部門、本單位負責人直接領導，在日常活動中服從管理當局的指揮，這樣的體制架構雖然有助于根據公司經營管理的需要進行審計，但同時也造成了評價者(內部審計)與被評價者(管理當局)的角色混同。內部審計的經濟利益受制于公司本身，造成內部審計缺乏足夠的獨立性和權威性，難以發揮應有的監督作用和公正地對公司內部制約的效率和結果作出評價。

　　二、完善內部制約，提高會計信息質量的措施

　　2.1完善內部制約環境

　　完善公司治理結構，使董事會、監事會、經理三者相互制衡。當前，我國企業改制雖然已經進行了相當長的時期，也取得了一定的成績，但還有相當一部分企業的治理結構不盡合理，許多企業還是由董事長一人兼任總經理，任何決策都是由董事長一人說了算，許多企業沒有設立監事會，或雖設有監事會，但未能發揮其應有的作用。所以，要改善內部制約環境，必須完善公司治理結構，轉變董事會、監事會不分或既是裁判員又是運動員的狀況，在企業內部設立真正作用上的監事會，真正使董事會、監事會和經理三者能相互制衡。

　　2.2加強人力資源培訓，提高人員素質

　　企業必須建立統一的人力資源政策，實行科學的聘用、培訓、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保企業員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質與應有的專業勝任能力。特別應

　　當加強對高級管理人員的教育，使企業領導認識到保證會計信息真實性是企業領導的責任。同時，也應加強會計人員的職業道德和業務素質教育，使之不敢、不愿參與財務會計報告造假。

　　2.3全體員工尤其是管理層應樹立內部制約理念

　　內部制約能否有效，關鍵看企業員工有沒有內部制約觀念，特別是看管理層是否重視內部制約制度。只有管理層重視內部制約制度，不將自己凌駕于內部制約制度之上，依賴制度、智慧而不是權力來管理企業，并以身作則，帶頭遵守并維護內部制約制度，全體員工都樹立內部制約觀念，自覺執行內部制約制度，才能防止包括財務會計報告舞弊在內的舞弊現象的發生。

　　2.4制定適合本單位實際情況的內部制約制度

　　企業應根據財政部公布的《內部會計制約規范———基本規范》，結合企業自身情況，制定并公布適合本單位實際情況的內部制約制度。首先，企業應當實行嚴格的職責劃分和授權批準制約，使各部門、崗位、員工都能明確自己的職責。在進行職責劃分時，不相容職務應嚴格分離，使其能夠相互牽制、監督和制衡，同時，企業還應當明確規定實物接觸和保護制度、內部稽核制度等等，以防止和減少差錯及舞弊的發生，從而提高會計信息質量。其次，企業應當制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，訂立明確的盡可能量化的制約標準，并定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定的目標。第三，做好會計基礎工作，完善企業的會計信息系統。建立健全企業的財務和會計制度，明確財務處理的權限。特別是在實行電算化的條件下，更應該加強職責劃分，將不同功能的工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門或人員可以操縱整個賬務處理過程，并加強對有關數據文件的保護。同時，還應建立良好的信息溝通體系，使管理人員能及時了解企業的運轉狀況和債權債務的管理情況等等。第四，做好宣傳教育工作，使全體員工了解并熟悉有關內部制約制度的內容。只有了解并熟悉了有關的制約要求，才能自覺遵守內部制約制度。第五，內部制約制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業的日常生產經營活動的每一個環節中去，嚴格實行獎優罰劣政策。對那些達到或超過制約質量要求的員工，應及時按規定兌現應給予的獎勵，而對那些違反內部制約制度的員工，包括管理人員，應當嚴格按照有關制約規定進行懲罰，以保證內部制約制度的嚴肅性。

　　2.5加強內部審計

　　內部審計是內部制約的一種特殊形式，是對其他內部制約的再制約。它可以幫助管理當局監督其他制約政策和程序的有效性，為改善內部制約提供建設性意見。

　　2.6加強內部考核的力度

　　使內部審計工作制度化為了保證內部制約制度能有效地發揮作用，并使之不斷完善，企業應該由內部審計部門結合財會部門、管理部門等對企業內部制約制度的執行情況進行檢查和考核。檢查內部制約制度是否得到有效遵循，查找執行過程中存在的理由，分析其理由及可能造成的后果，獎優罰劣，以最終達到內部制約和提高會計信息質量的目的。

　　2.7堵塞漏洞、消除隱患。

　　防止并及時發現和糾正各種欺詐和舞弊行為，以保證會計信息質量通過對企業經濟業務活動的內部審計，防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，是內部審計人員進行日常內部審計的重點。如企業的存貨，由于其品種繁多、收發頻繁，最容易出現差錯和舞弊現象，在對其進行內部審計時，應通過對照有關的內部制約制度，對庫存存貨的盤點資料、盤盈盤虧報表等進行重點抽查，查明資產盤盈盤虧的理由并根據不同理由作出相應的獎懲處理或改善管理、制約的措施。

　　2.8建立內部審計的獨立性和權威性

　　建立內部審計的獨立性和權威性，以便對違法現象起到震懾作用為了達到內部制約目標，使內部審計能夠充分發揮其作用，為提高會計信息質量提供有力的保證，企業應建立內部審計的獨立性和權威性，包括審計機構或審計人員的獨立性即審計機構或人員不應隸屬于任何一個被審部門)和審計結論的權威性(即最高決策層應維護其權威，保證其落實)。

　　三、結束語

　　在企業內部建立獨立的內部審計機構和完善的內部審計制度，確立內部審計的權威性，保證內部審計報告能引起企業管理當局的足夠重視，針對內部審計報告中提出的整改意見和處置倡議，應及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執行、監督機制下，最大限度地完成企業的內部制約目標。加強內部審計對會計資料真實、完整的再監督企業的會計工作，一般由企業內部財務會計制度進行規范，企業的財會部門，應按照內部制約的要求，建立必要的內部財務制約制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有應有相應的制度進行約束，并建立內部稽核制度，盡可能保證會計資料的及時、真實、完整，但由于制度設計的有限性和制度執行過程中的人為因素，在企業會計中難免存在這樣或那樣的理由和漏洞，而內部審計就是發現這些理由的重要手段。它能及時發現會計工作中存在的不足、制度執行過程中的偏差，及時向管理當局提出倡議，從而促使會計工作達到內部制約的要求和目標，為提高會計信息質量提供有力的保證。

　　參考文獻：

　　[1]楊雄勝.內部制約面對的困境及其出路.北京：會計研究.2006(2).

　　[2]朱榮恩.內部制約案例.上海：復旦大學出版社.2005.

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