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會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法
會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法
摘 要:編輯會(huì)計(jì)報(bào)表的目的,在于提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其現(xiàn)金流動(dòng)方面的信息,以便企業(yè)管理者和企業(yè)外界有關(guān)方面作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。然而,會(huì)計(jì)報(bào)表提供的是一些歷史性數(shù)據(jù),而報(bào)表使用者的決策是面向未來(lái)的,歷史信息本身并不能直接用于決策。所以,報(bào)表使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策,還必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)一步加工,進(jìn)行分析、比較、評(píng)價(jià)和解釋。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)報(bào)表;作用;方法
1 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本要求
1.1 明確報(bào)表使用者的要求
會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者,無(wú)論時(shí)企業(yè)管理者還是企業(yè)外部有關(guān)方面,都有自己特定的目的,他們都希望從報(bào)表中獲取對(duì)決策有用的信息。會(huì)計(jì)報(bào)表的分析資料,有的是通用的,有的則只適用于特定的使用者。為了充分發(fā)揮報(bào)表信息的作用,報(bào)表分析人員應(yīng)當(dāng)深入了解報(bào)表使用者的具體要求,盡可能有重點(diǎn)、有針對(duì)性地進(jìn)行分析。
1.2 搜集必要的分析材料
會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本依據(jù)當(dāng)然是企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。但是,為了正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況,滿足報(bào)表使用者的決策需要,報(bào)表分析人員可能搜集其他有關(guān)資料。資料的來(lái)源渠道不外乎企業(yè)內(nèi)部與外部?jī)蓚�(gè)方面。取得這些分析資料的難易程度主要取決與報(bào)表使用者是企業(yè)管理者還是企業(yè)外界有關(guān)方面。
1.3 選擇正確的分析方法
會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法有很多種,各種方法都有其特定的用途。這就要求在明確報(bào)表使用者的目的這一前提條件下,根據(jù)需要和可能選擇適當(dāng)?shù)姆治龇椒ā?/p>
1.4 確定適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
不論采用什么方法進(jìn)行報(bào)表分析,都必須確定某種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),以判斷報(bào)表分析所揭示的關(guān)系是否對(duì)報(bào)表使用者有利。(1)企業(yè)過(guò)去的績(jī)效。將當(dāng)期所分析的數(shù)據(jù)同前期按同樣方法所求得的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較,可以評(píng)價(jià)企業(yè)某方面情況的變化趨勢(shì),有時(shí)還可據(jù)以預(yù)測(cè)未來(lái)。但采用這種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),將將現(xiàn)在的數(shù)據(jù)與過(guò)去的數(shù)據(jù)相比較,仍然缺少一個(gè)評(píng)價(jià)的絕對(duì)基礎(chǔ)。
(2)同行業(yè)先進(jìn)水平。將企業(yè)的某方面數(shù)據(jù)與同行業(yè)平均水平或某種預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的現(xiàn)狀。
2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的種類
2.1 按會(huì)計(jì)分析的服務(wù)對(duì)象劃分
會(huì)計(jì)報(bào)表的分析,按其使用者是企業(yè)管理者還是企業(yè)外部有關(guān)方面的不同,可以將其劃分為服務(wù)于企業(yè)管理的報(bào)表分析與服務(wù)于企業(yè)外部有關(guān)方面的報(bào)表分析。這種分類對(duì)于明確報(bào)表分析的目的、要求與依據(jù)具有一定的作用。
2.2 按分析所涉及的報(bào)表種類劃分
會(huì)計(jì)報(bào)表分析按其所涉及的報(bào)表種類,可以分為資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤(rùn)表分析和綜合分析。資產(chǎn)負(fù)債表分析只涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,利潤(rùn)表分析只涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目,而綜合分析則同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表項(xiàng)目。
2.3 按分析所涉及的會(huì)計(jì)期間劃分
會(huì)計(jì)報(bào)表分析按其所涉及的會(huì)計(jì)期間,可以分為橫向分析與縱向分析。橫向分析又稱趨勢(shì)分析,它是根據(jù)連續(xù)幾期的會(huì)計(jì)報(bào)表,比較各項(xiàng)的增減方向和幅度,從而揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化及其趨勢(shì)�？v向分析只涉及單一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表,通過(guò)同一期會(huì)計(jì)報(bào)表上相關(guān)數(shù)據(jù)的比較,揭示各項(xiàng)目之間的相互關(guān)系,并作出解釋與評(píng)價(jià)。
表1是京都公司簡(jiǎn)明的3年期比較利潤(rùn)表:
2.4 按分析所揭示的關(guān)系的性質(zhì)劃分
會(huì)計(jì)報(bào)表分析按其所揭示關(guān)系的性質(zhì)或分析的目的,可以分為償債能力分析與獲利能力分析。償債能力分析是要揭示企業(yè)的短期和長(zhǎng)期償債能力,獲利能力分析則主要是揭示企業(yè)凈利潤(rùn)變動(dòng)趨勢(shì)及其原因,評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)有資源獲取利潤(rùn)的效率。
3 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法
3.1 金額變動(dòng)與變動(dòng)百分比法
計(jì)算有關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)每年的金額變化,可提供有意義的資料,再同時(shí)計(jì)算金額變動(dòng)的百分比,使分析更有意義。所謂金額的變化,是指比較年度與基準(zhǔn)年度某一數(shù)據(jù)的金額差異。利用上述比較利潤(rùn)表的數(shù)字,以銷售收入與凈利潤(rùn)兩項(xiàng)指標(biāo)為例,下面將說(shuō)明金額變動(dòng)與變動(dòng)百分比法的基本原理。
(1)計(jì)算金額變動(dòng)與變動(dòng)百分比。
(2)對(duì)金額變動(dòng)百分比進(jìn)行評(píng)價(jià)。從上述表的計(jì)算可知,該公司的銷售收入逐年增長(zhǎng),但凈利潤(rùn)卻逐年下降。計(jì)算一個(gè)公司某年至次年的銷售收入、毛利及凈利潤(rùn)的變動(dòng)百分比,可得知該公司的成長(zhǎng)率。
但是,要確定該公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力是否真正在增長(zhǎng),還要看其利潤(rùn)的增長(zhǎng)率是否高于通貨膨脹率。例如,假設(shè)某公司的銷售收入在通貨膨脹率為10%的時(shí)期增加了6%,則其銷售收入的增加可能完全來(lái)自通貨膨脹的影響。事實(shí)上,該公司當(dāng)年所銷售的商品可能比以前年度還少。
3.2 趨勢(shì)比例法
趨勢(shì)比例是以基期的數(shù)據(jù)為100%,分別將以后各期的數(shù)據(jù)換算為基期的百分比。其大致步驟是:首先確定一個(gè)基期,然后將各期會(huì)計(jì)報(bào)表的每一個(gè)項(xiàng)目換算為基期相同項(xiàng)目百分比。
3.3 結(jié)構(gòu)比例法
結(jié)構(gòu)比例或結(jié)構(gòu)百分比,是指總額內(nèi)每一項(xiàng)目的相對(duì)大小。例如,資產(chǎn)負(fù)債表上的每一個(gè)項(xiàng)目都可表示為總資產(chǎn)的百分比。利用這種表達(dá)方式可以很快地反映出流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的相對(duì)重要性,同時(shí)也可以反映企業(yè)從長(zhǎng)期債權(quán)人、短期債權(quán)人和所有者處獲得資金的相對(duì)大小。
通過(guò)計(jì)算連續(xù)各期資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)比例,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的哪些項(xiàng)目變得重要,而哪些項(xiàng)目變得不重要。
3.4 比率分析法
比率是某一項(xiàng)目與另一項(xiàng)目間關(guān)系的簡(jiǎn)單數(shù)學(xué)表示法。比率有許多不同的表示方式。例如,流動(dòng)比率這個(gè)指標(biāo),用來(lái)反映流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之間的關(guān)系,如果流動(dòng)資產(chǎn)為100 000元,流動(dòng)負(fù)債為50 000元,則可以說(shuō)流動(dòng)比率是2:1,也可以說(shuō)流動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)負(fù)債的200%。
在計(jì)算兩項(xiàng)目之間的比率指標(biāo)時(shí),必須要求兩個(gè)數(shù)值之間確實(shí)具有一定的關(guān)系。當(dāng)然,要充分說(shuō)明一項(xiàng)比率,還必須深入了解所有資料。比率只是用來(lái)幫助分析與說(shuō)明的工具,它不能也不應(yīng)當(dāng)取代適當(dāng)?shù)乃伎肌?/p>
總之,在許多情況下,如果獨(dú)立地去看報(bào)表上所列示的各類項(xiàng)目的金額,可能對(duì)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策沒(méi)有多大的意義。對(duì)于報(bào)表使用者的決策來(lái)說(shuō),比較重要、有意義的資料是數(shù)字與數(shù)字之間的關(guān)系,以及這些數(shù)字從過(guò)去到現(xiàn)在的變動(dòng)趨勢(shì)與金額。并指出它們的變動(dòng)趨勢(shì)和金額,從而提高報(bào)表信息的決策相關(guān)性。
參考文獻(xiàn)
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