通信企業任期經濟責任審計風險的成因及策略

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　　【摘要】任期經濟責任審計是中國經濟體制和政治體制改革的特有產物，與其他審計相比，任期經濟責任審計具有人格化、受托性、復雜性、事后性等特征，其審計風險較高。

　　如何正確認識任期經濟責任審計風險并采取有效的措拖加以防范，已引起職業界的高度關注。

　　文章以甘肅移動為例，通過對任期經濟責任審計風險的闡述，分析了審計風險的特性及表現形式，并有針對性地提出了相應的防范措施。

　　【關鍵詞】任期經濟責任審計審計風險甘肅移動

　　甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業，企業內部審計的范圍領域十分廣泛，包括經濟責任審計、財務審計、工程審計、運營審計、風險評估等，開展各項內部審計工作必定面對不同程度的審計風險，近幾年來，隨著任期經濟責任審計工作力度的加強，任期經濟責任審計的風險逐漸增加。

　　筆者擬通過對甘肅移動經濟責任的審計風險進行研究，探討任期經濟責任審計風險的成因，并針對存在的理由提出防范策略。

　　一、任期經濟責任審計風險的含義

　　中國注冊會計師協會《獨立審計準則第9號———內部制約和審計風險》中指出：“審計風險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”它包括固有風險、制約風險和檢查風險三個方面。

　　任期經濟責任審計風險是指審計人員在對企業負責人任期經濟責任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負責人所在企業的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導致對負責人的任期經濟責任審計評價不準確或發表了不恰當的審計意見，引起不良后果的可能性。

　　二、任期經濟責任審計風險的成因及表現形式

　　在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經濟責任風險有以下方面：(1)因審計程序不當產生的任期經濟責任審計風險。

　　主要指審計人員在審計時未按規定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規定程序進行操作為由提出異議的風險。

　　主要表現在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。

　　目前，甘肅移動各分公司總經理換屆較頻繁，審計任務非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。

　�、趯徢罢{查不夠充分。

　　受審計時間、審計力量限制，審前調查主要通過訪談形式開展，因此對責任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。

　　(2)因審計范圍受限產生的任期經濟責任審計風險。

　　主要指審計人員在審計實施過程中因專業勝任能力、職業道德水準和執業謹慎態度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導致審計結果產生偏差的可能性。

　　①抽樣風險：現代審計中，抽樣技術的應用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統計抽樣，都會因樣本量不足而產生誤差。

　�、谌∽C風險：是指審計人員由于在現場審計中由于取證范圍有限使審計結果偏離事實的可能性。

　　審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產生審計風險。

　　(3)因審計評價體系不完善產生的任期經濟責任審計風險。

　　目前，甘肅移動開展的任期經濟責任審計主要是依據任期經濟責任審計評價指標表，從創收能力、業務拓展能力、資產運營能力、市場競爭能力等多個維度進行綜合定量評價，但對企業負責人的經營決策是否科學、各項KPI考核指標的完成是否真實等評價較少，造成經濟責任界定不完善。

　　三、任期經濟責任審計風險的防范策略

　　(1)實施ABC分類審計法，體現“先審計、后離任”原則。

　　筆者認為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的理由。

　　A類干部指擬晉升、提拔的企業負責人，B類干部指平調的企業負責人，C類干部指轉崗、退休的企業負責人，對不同類別的干部應采取不同的審計計劃。

　　對A類干部應優先安排審計;對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結束任期經濟責任審計的領導干部，先脫離原來的領導崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據審計結果進行任免;對C類領導干部可以先離任、后審計。

　　(2)在經濟責任領域開展風險導向審計，建立風險評級模型，降低任用領導干部風險。

　　甘肅移動規定：各分公司負責人離任必審，任期超過兩年要開展任中經濟責任審計。

　　通過靈活安排任中任期經濟責任審計，通過“同步式”審計進一步完善公司任期經濟責任審計工作體系，促使審計關口前移，避開“秋后算賬”。

　　在現場審計結束后，審計組應對審計發現理由進行風險評級并分類匯總，建立風險評級模型，根據評級結果為公司管理層領導決策和被審計單位整改提供科學依據。

　　筆者認為，可將審計發現的理由按照性質劃分為5類：Ⅰ類指嚴重違反國家有關法律、法規的理由;Ⅱ類指嚴重違反中國移動及省移動各項管理規定的理由;Ⅲ類指存在內部制約漏洞及風險的理由;Ⅳ類指影響效率、效益的理由;Ⅴ類指一般差錯。

　　審計發現理由按照對企業經營造成的影響，劃分為紅、黃、藍三個風險等級：紅指對企業生產經營造成較大損失或嚴重影響企業形象的事項;黃指對企業生產經營會造成一定損失的事項;藍指對企業經營不會造成損失但需關注或性質嚴重但影響不大的事項。

　　(3)建立“任期經濟責任審計宇宙”，增強任期經濟責任審計的科學性。

　　任期經濟責任審計必須由傳統的財務收支審計、經營指標完成評價等向企業重大經營決策、內部制約制度建設、招投標程序、縣公司管理等多領域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經濟責任審計宇宙”。

　　在任期經濟責任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點理由深入挖掘，以揭示高風險點和管理缺陷。

　　根據審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發現理由，利用SQL、ACL軟件分析海量數據，提高審計效率。

　　通過任期經濟責任審計，要全方位審視企業當前面對的內外部環境，進一步梳理企業在市場、網絡、服務、財務、法律等各方面存在的理由和隱患，全面落實各種防范措施。

　　(4)健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎。

　　制約評價是內部審計人員的“職業秘訣”，任期經濟責任審計也不例外。

　　審計評價是任期經濟責任審計的關鍵環節，應建立在查清審計事實、準確界定經濟責任的基礎之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。

　　在財務基礎評價法的基礎上，要廣泛采用專家評議法、分析性復核法、內部制約測評法等六種策略完善評價體系，量化評價指標。

　　審計評價要做到四個經得起：經得起上級檢查、經得起外部審計、經得起群眾監督、經得起歷史檢驗，最終要做到精準“畫像”，體現個性化的評價體系。

　　參考文獻

　　[1]李曉慧，2009：風險管理框架下審計理論與流程研究[M]，東北財經大學出版社

　　[2]勞倫斯B·索耶，1998：現代內部審計學實務[M]，國際內部審計師協會

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