財務公司內部審計策略

　　企業集團財務公司，簡稱“財務公司”，是指以加強企業集團資金集中管理和提高資金使用效率為目的，為企業集團成員單位提供財務管理服務的非銀行金融機構。自1987年中國人民銀行批準成立第一家財務公司至今，財務公司數量與資產規模增長迅速，截至2013年底已發展到270余家，資產總規模超過25000億元。越來越多的企業集團認識到，通過財務公司實現對資金結算、調度和運作的系統化管理，可以更好地實現產業資本與金融資本的融合，最大限度地發揮資金整體使用效益和價值增值作用。

　　由于財務公司兼具一般企業與金融企業的雙重特征，內部審計在制定審計策略和選擇審計方法上也有別于其他類型企業。

　　一、財務公司的行業特點

　　(一)面向更多的“利益相關者”

　　財務公司比其他類型企業面對更多的“利益相關者”。財務公司發端于企業集團內部金融服務需求，經營的是特殊產品—貨幣資金，作為產業資本與金融資本連接的紐帶和橋梁，一方面需符合企業集團對資金管理的內在要求，另一方面又與金融市場對接，除為集團成員單位設計或尋找適合產業發展的金融產品外，還需參與金融市場內部融資和證券交易等活動。財務公司這種生產性與金融性的雙重特性，決定其在政策監管層面既受制于國家職能部門對一般類型企業的管理，同時還需符合中國人民銀行、銀監會等金融監管機構的行業監管要求。在經營管理層面，既要滿足集團總部資金集中統籌管理的需要，同時還要向各層級成員單位提供個性化的金融服務;在經營績效考量方面，既要追求組織利益最大化，還需兼顧集團總部總體經營目標和策略。

　　(二)經營目標的多重性

　　財務公司業務經營面臨多重目標，既有自身的盈利要求，也要符合集團總體投融資戰略，還要為集團各成員單位提供比銀行等其他類型金融機構更符合行業特點的金融服務，因而對財務公司業績評價不僅包括盈利等效益指標，合規及風險防控等方面指標，追求企業集團整體利益最大化和為集團主業乃至其上下游產業鏈提供完善的金融服務，往往成為財務公司的主要目標。

　　二、內部審計策略

　　(一)以為企業集團提供資金管理和綜合金融服務能力為視角，評價財務公司經營活動的合法性、適當性和有效性

　　1. 以財務公司資金歸集為視角

　　資金歸集管理是財務公司的基本功能。近年來，企業集團資金管理體系日臻完善，參與資金歸集的各層級成員單位持續增加、歸集賬戶和資金數量增長迅速，特別是隨著總分賬戶等先進結算工具的運用和銀企直連交互系統不斷優化，財務公司資金歸集的寬度和深度都得到進一步拓展，內部審計需更多關注資金歸集環節結算業務操作的合規性和資金歸集工作的效能效果。

　　在資金歸集操作層面，通過對成員單位資格認證、銀企間合作合規性進行審計，測試歸集資金來源的合法性和借助銀行通道結算的安全準確和及時性。

　　在資金歸集內部管理層面，通過授權審批、崗位制衡等審計，達到及時發現和規避操作風險等目的。與此同時，從資金集中度、銀企合作規模、范圍與契合度、資金收付系統運行效率和數據反饋的全面及時性、面向客戶(包括集團與成員單位)的服務功能宣傳、客戶服務響應等方面對資金歸集業務的效能和效果進行評價。

　　2. 以信貸和中間業務服務為視角

　　信貸業務是財務公司為企業集團提供金融服務最為直接和重要的手段。包括流動資金貸款、票據承兌貼現、應收賬款保理、融資租賃、買方信貸、組織銀團貸款等。此外，財務公司還通過提供委托貸款、票據增信、擔保、開具資信證明等中間業務服務，提升成員單位融通和運營資金等能力。

　　在信貸與中間業務審計過程中，需重點關注貸款的審核檢查是否遵守貸款管理相關規定，授信、擔保、票據貼現、貸款利率等業務是否符合國家有關規定和企業集團要求，及時發現和規避信用風險和合規風險。

　　此外，通過對信貸產品設計多樣與科學性、資金成本測算精確性以及信貸資金發放與結算便捷性等內容的審計，評價財務公司的信貸與中間業務服務能力。

　　3. 以資金運營和管理能力為視角

　　財務公司歸集到的資金除用于信貸資金投放外，存量資金的動態管理和整體資金使用是評價財務公司資金運營和管理能力的重要指標。存量資金的動態管理主要包括資金備付計劃和以通過同業存款、回購和同業拆借等方式調劑資金余缺。整體資金使用主要是指財務公司以謀取資金效益最大化為目的將存量資金盈余及其他渠道融人資金通過債券、基金、證券、金融理財產品、金融股權等進行的投資活動。

　　在存量資金動態管理審計中，需重點關注公司一、二級備付資金賬戶設置、備付資金數量形成依據和審批程序以及應對突發資金短缺備用的融資渠道等。此外，同業存款總量控制和利率及期限錯配管理、回購和同業拆借期限和數量管理也是內部審計需要關注的目標。

　　在對財務公司債券、基金、金融股權、證券及其他金融產品投資業務審計中，往往將參與投資項目是否合規，交易對手和金融產品兌付等風險是否得到有效控制以及是否得到管理層和經營層授權審批等內容納人審計重點。

　　4. 以為集團提供綜合金融服務的能力為視角

　　在經濟迅速發展的大環境下，除企業集團本級需要通過財務公司平臺聚集、運營管理資金外，集團內各成員單位對財務公司結算、信貸、投資等金融服務一體化需求強勁，往往要求財務公司提供的金融服務內容也從成員單位內部延伸到供應鏈、銷售環節和國際業務，參與度也不僅停留在融資環節，還滲透到并購重組等投資過程中，并且要求財務公司提供越來越多的個性化金融解決方案。

　　在審查和評價個性化產品和金融解決方案時，內部審計通常將合規性和效益性作為重點，關注因片面追求效益而忽略的合規和經營整體風險。此外，可以通過執行結果和產生的效果綜合評價金融服務能力。

　　(二)以金融行業規則合規審查為主線制定財務公司內部審計策略

　　堅持以控制風險為導向開展內部審計。財務公司經營活動同樣面臨各類金融風險，因而必須堅持以控制金融風險為導向開展內部審計。財務公司大多參照銀監會關于商業銀行操作風險、流動性風險、貸款風險分類、信息科技等一系列風險管理指引，制定了符合自身特點的風險管理體系并付諸實施，金融監管機構也通過金融監管平臺、金融企業“1104定期報表”及報告實現對財務公司風險管理的實時監管，內部審計可以借助企業自身風險防控體系和金融監管機構實時監管結果實施審計。

　　通過內部控制體系評價發現內部管理薄弱環節。伴隨業務種類的日益復雜和運營規模的迅速增長，為提高運營效率和控制風險，不僅內部控制體系建設得到財務公司高度重視，其后續評價與持續改善也日益成為企業管理層的自覺行動，內部審計應善于利用內部控制評價結果發現運營體系的薄弱環節，查錯防弊并提出內部管理改進建議，提高內部審計效能。

　　按照金融企業會計核算和財務管理思路確定審計重點。財務公司會計核算和財務管理通常圍繞企業資金運轉設置和管理，其賬目、科目及報表設置、財務管理方式有別于一般生產型企業，內部審計需按照金融企業會計核算和財務管理思路，設計審計策略和確定審計重點，才能有的放矢。

　　根據金融行業信息系統管理模式開展審計。財務公司信息系統通常復雜多樣，既包括與銀行網銀、證券市場、債券市場、基金管理公司等對接的信息系統，也包括與集團總部、集團內部成員單位資金劃轉到內部資金管理系統，還有其自身管理系統。信息系統運行安全和使用便捷非常重要。內部審計不僅要將信息系統安全審計作為特定審計項目，還要將信息系統安全審計納人各項業務審計項目中，并按照金融行業信息系統管理模式開展審計。

　　借助財務公司戰略管理、授權管理、預算管理、績效管理等管理成果與結果，挖掘內部運營與管理薄弱環節，促進企業提高管理水平。實踐證明，內部審計只有緊緊抓住財務公司特點，以企業管理為重心，圍繞企業戰略目標，科學選擇審計項目和審計重點，獨立客觀開展監督與評價活動，才能真正做好企業管理層的助手，最大限度地發揮內部審計效能，促進企業加強內部管理和實現發展目標。

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