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商譽(yù)減值會(huì)計(jì)
以下是小編整理的關(guān)于商譽(yù)減值會(huì)計(jì)論文的論述，歡迎各位會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的同學(xué)借鑒哦!
摘要：本文首先對(duì)商譽(yù)減值的確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行國(guó)際比較;其次介紹我國(guó)商譽(yù)減值的具體會(huì)計(jì)處理;最后對(duì)我國(guó)商譽(yù)減值會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可能遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析，進(jìn)而提出對(duì)策。
關(guān)鍵詞：商譽(yù);外購(gòu)商譽(yù);減值測(cè)試
一、引言
商譽(yù)是企業(yè)獲得超額盈利的能力。商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理自20世紀(jì)九十年代起一直成為會(huì)計(jì)界的研究熱點(diǎn)。本文立足于我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》，通過(guò)對(duì)商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理的國(guó)際比較研究，為我國(guó)商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理方法尋找理論依據(jù)，并在比較基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)當(dāng)前商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理做出思考。
二、商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理國(guó)際慣例
(一)商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)確認(rèn)。由于對(duì)商譽(yù)特性認(rèn)識(shí)的不同，商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理也莫衷一是。目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他主要國(guó)家已經(jīng)達(dá)成一致，即只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，其會(huì)計(jì)處理主要有兩種方法：系統(tǒng)攤銷(xiāo)法和減值測(cè)試法。隨著FASB和IASC要求采用減值測(cè)試法，已經(jīng)有越來(lái)越多的國(guó)家接受了減值測(cè)試法，并根據(jù)本國(guó)國(guó)情進(jìn)行了改進(jìn)。
(二)商譽(yù)減值測(cè)試方法的選擇。美國(guó)證券交易委員基于商譽(yù)的不可辨認(rèn)性和重要性的原則對(duì)商譽(yù)減值采用“兩步法”。第一步，比較報(bào)告單元的公允價(jià)值和賬面金額。如果報(bào)告單元的公允價(jià)值小于賬面金額，可初步判斷為商譽(yù)已減值，應(yīng)實(shí)施減值測(cè)試的第二步，以計(jì)量商譽(yù)減值損失的金額;第二步，比較報(bào)告單元商譽(yù)的公允價(jià)值和賬面金額以計(jì)量減值損失。如果報(bào)告單元商譽(yù)的賬面金額超過(guò)其公允價(jià)值，超過(guò)部分應(yīng)作為減值損失在報(bào)表中以確認(rèn)，確認(rèn)的減值損失不能超過(guò)商譽(yù)的賬面金額。減值損失確認(rèn)后，商譽(yù)的賬面價(jià)值應(yīng)按調(diào)整后的金額記賬，而且商譽(yù)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不予轉(zhuǎn)回。這種方法利于縮小企業(yè)的會(huì)計(jì)價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的差距，提高信息的相關(guān)性。
IASC使用“一步法”。首先，進(jìn)行自下而上的測(cè)試，確定商譽(yù)的賬面價(jià)值能否合理分?jǐn)傊敛楹酥械默F(xiàn)金產(chǎn)出單元;比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額與賬面金額，如果可收回金額小于賬面金額，其差額確認(rèn)為減值損失;其次，如果企業(yè)不能將商譽(yù)的賬面金額合理分?jǐn)傊敛楹酥械默F(xiàn)金產(chǎn)出單元，則實(shí)施自上而下的測(cè)試，確定商譽(yù)的賬面金額能合理分?jǐn)偟淖钚‖F(xiàn)金產(chǎn)出單元，比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的賬面金額與可收回金額，確認(rèn)減值損失。
(三)商譽(yù)減值測(cè)試單元的選擇
1、FASB選擇報(bào)告單元。報(bào)告單元是指某一運(yùn)營(yíng)分部或低于運(yùn)營(yíng)分部的某一層級(jí)或某一部門(mén)，它應(yīng)符合下列條件：獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)主體，出具財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)營(yíng)成果考核。
2、IASC使用現(xiàn)金產(chǎn)出單元。現(xiàn)金產(chǎn)出單元是指從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且是能認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合;判斷現(xiàn)金產(chǎn)出單元的主要標(biāo)準(zhǔn)為能否產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
三、我國(guó)商譽(yù)減值的具體會(huì)計(jì)處理
(一)我國(guó)商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)確認(rèn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定：“因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。”新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量由原來(lái)的10年內(nèi)攤銷(xiāo)改為減值測(cè)試，體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
(二)商譽(yù)減值測(cè)試方法的選擇。考慮到企業(yè)合并的主流形式在未來(lái)一個(gè)比較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)仍是國(guó)家同一控制下的企業(yè)合并，而同一控制下的企業(yè)合并不產(chǎn)生商譽(yù)，因而我國(guó)采取了傳統(tǒng)的“一步法”對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組，如難以直接分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合;其次，比較資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額與賬面金額(含已分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面金額)，如果可收回金額大于賬面金額，即可初步判斷商譽(yù)沒(méi)發(fā)生減值損失;如果可收回金額小于賬面金額，其差額確認(rèn)為減值損失商譽(yù)減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不予轉(zhuǎn)回。其中的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)――分部報(bào)告》所確定的報(bào)告分部。
(三)商譽(yù)減值測(cè)試單元的選擇。我國(guó)可認(rèn)定最小資產(chǎn)組合，是以是否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流為標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)的資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合都不應(yīng)當(dāng)大于按照分部報(bào)告所決定的主要分部或次要分部。對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。我國(guó)的資產(chǎn)組內(nèi)涵遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于美國(guó)定義的報(bào)告單元，并且概念本身十分抽象，如何界定最小的概念在實(shí)際操作中困難較大。出于謹(jǐn)慎性原則，我國(guó)選擇先將商譽(yù)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)，選用了“一步法”對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，符合成本效益原則。
會(huì)計(jì)核算方法的選擇會(huì)產(chǎn)生一些特定的經(jīng)濟(jì)后果。在資產(chǎn)負(fù)債表方面，兩種減值測(cè)試方法的不同是在備抵科目的列示上;在利潤(rùn)表上，這兩種方法進(jìn)行減值測(cè)試對(duì)企業(yè)當(dāng)期的凈利潤(rùn)不產(chǎn)生差異性的影響。
四、我國(guó)商譽(yù)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策
(一)商譽(yù)減值會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題。對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，就需要獲取諸如公允價(jià)值、未來(lái)超額利潤(rùn)之類(lèi)的信息。雖然準(zhǔn)則規(guī)定要在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的基礎(chǔ)上進(jìn)行減值測(cè)試，但是考慮到資產(chǎn)組劃分的不確定性以及目前我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的客觀狀況，很難對(duì)資產(chǎn)組做出準(zhǔn)確的估價(jià)，從而影響到合并商譽(yù)計(jì)量的準(zhǔn)確性，造成會(huì)計(jì)信息的失真。
(二)完善商譽(yù)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策
1、加強(qiáng)監(jiān)督，完善相關(guān)法律法規(guī)。從我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，企業(yè)往往會(huì)出于各種目的利用確認(rèn)資產(chǎn)減值損失來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。因此，必須完善會(huì)計(jì)內(nèi)、外部監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督。一是加強(qiáng)政府監(jiān)管。財(cái)政部門(mén)、證監(jiān)會(huì)和國(guó)資委應(yīng)該加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，盡量統(tǒng)一會(huì)計(jì)檢查和處罰的標(biāo)準(zhǔn)。由于商譽(yù)減值測(cè)試存在過(guò)多的主觀估計(jì)，因此監(jiān)管部門(mén)盡量實(shí)現(xiàn)信息共享，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管效果的最大化和監(jiān)管成本的最小化;二是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)合并報(bào)表中，不但要注重企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的抵消業(yè)務(wù)，也要給予商譽(yù)減值測(cè)試更大的關(guān)注，要持續(xù)關(guān)注集團(tuán)所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和競(jìng)爭(zhēng)狀況是否與商譽(yù)的減值測(cè)試結(jié)果相匹配。
2、強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。商譽(yù)減值測(cè)試的過(guò)程主要包括幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：現(xiàn)金產(chǎn)出單元的確定、商譽(yù)在受益資產(chǎn)組的分配、現(xiàn)金流量的測(cè)試、折現(xiàn)率的選擇。這些問(wèn)題不僅要求會(huì)計(jì)人員能夠傳統(tǒng)記賬，還要求了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和銷(xiāo)售情況，具有會(huì)計(jì)、金融方面的相關(guān)知識(shí)，關(guān)注國(guó)家甚至國(guó)際宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，關(guān)注行業(yè)成長(zhǎng)狀況和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況。為此，應(yīng)完善會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)力度，深化會(huì)計(jì)教學(xué)改革，培養(yǎng)國(guó)際會(huì)計(jì)人才。
3、完善市場(chǎng)機(jī)制，發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)。發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)是實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。我國(guó)信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)不夠完善、透明，造成資產(chǎn)減值程度難以處理和確定，從而使商譽(yù)的減值測(cè)試缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場(chǎng)、金融市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)，提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使商譽(yù)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。
五、結(jié)語(yǔ)
商譽(yù)減值是一個(gè)棘手的難題，近年來(lái)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回在一些上市公司挑起了制造利潤(rùn)的大梁，成為公司扭虧、虧損公司避虧、上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的法寶。因此，對(duì)我國(guó)商譽(yù)減值的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究在理論和實(shí)踐上具有重大意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]尹憲國(guó).商譽(yù)減值與計(jì)量統(tǒng)一性芻議――基于我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并商譽(yù)的處理.財(cái)會(huì)通訊，2008.2.
[2]季金英，田星元.商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理探究.會(huì)計(jì)師，2009.9.
[3]田明，龐慧茹.中美合并商譽(yù)減值測(cè)試方法的思考.國(guó)際會(huì)計(jì)，2008.7.
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