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論公允價值計量對會計穩(wěn)健性的影響分析論文
我國在2006年之前的很多年，為了會計穩(wěn)健性建設(shè)，放棄了運用公允價值計量模式。從2006年2月，我國頒布了新會計準則，為了與國際會計趨同，規(guī)定重新使用了公允價值計量方法，也同時擴大了公允價值的應(yīng)用范圍，強調(diào)了會計信息的決策相關(guān)性。由于會計的基本原則中有一項很重要的原則，就是會計的謹慎性原則，與其一致的是會計穩(wěn)健性建設(shè)。而目前，重新引入公允價值計量模式，使得我國一些企業(yè)不能很好的運用，為了盲目達到虛擬盈余，采用不良手段錯誤的計提資產(chǎn)減值準備、壞賬準備等。因此，研究公允價值計量對會計穩(wěn)健性的影響對我國會計很有意義。本文基于此背景來分析公允價值計量對會計穩(wěn)健性的影響。
一、涵義界定
公允價值計量是指資產(chǎn)和負債在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。它可以提高會計信息的決策有用性和價值相關(guān)性，也代表了會計計量體系變革的總體趨勢。另外，會計穩(wěn)健性是會計信息質(zhì)量的重要特征之一，是指在遇到企業(yè)不確定的會計業(yè)務(wù)時，應(yīng)運用謹慎的態(tài)度來處理，努力確保會計環(huán)境中存在的不確定性和風(fēng)險被充分考慮到。
二、公允價值計量與會計穩(wěn)健性之間的定性影響分析
公允價值的計量和會計穩(wěn)健性的運用對會計信息質(zhì)量的好壞都有重要的影響。由于公允價值計量方式的重要特征之一就是不確定性，因此其對會計穩(wěn)健性的影響也不是穩(wěn)定的。由于公允價值確認了傳統(tǒng)會計中不予確認的、未實現(xiàn)的收益等，致使其將對會計的穩(wěn)健性提出挑戰(zhàn)。當我國市場經(jīng)濟出現(xiàn)持續(xù)不理性的上漲或下跌時，運用公允價值方式來計量的資產(chǎn)，以及據(jù)此進行調(diào)整的損失也會相應(yīng)的放大或縮小，而使計量結(jié)果有所偏差。這種強烈的波動就可能會降低會計穩(wěn)健性。但是，正是由于公允價值計量方式的運用，促進了我國企業(yè)會計的靈活性，以及管理決策的時效性。不僅可以完善我國資本市場的不斷發(fā)展，也可以深化我國市場經(jīng)濟。
三、公允價值計量與會計穩(wěn)健性之間的定量影響分析
(一)數(shù)據(jù)搜集
本論文匯總與整理了我國2005年—2012年八年的滬深證券交易所A股上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，得到這八年主要財務(wù)指標的平均描述性統(tǒng)計表。如表1所示，分別從這些企業(yè)的每股稅后凈收益與期末股價比值EPS/P、現(xiàn)金流與期初總資產(chǎn)的比重CFO、公司應(yīng)計占期初總資產(chǎn)的比重公司經(jīng)營現(xiàn)金流等我國上市公司整體指標來進行統(tǒng)計。
(二)模型方法
本論文主要采用“應(yīng)計——現(xiàn)金流模型”來進行假設(shè)驗證與實證分析。其一般性檢驗?zāi)Ｐ蜑?
ACCit =β0 +β1DCFOit +β2CFOit +β3DCFOit ×CFOit +εit
由于2006年頒布的新會計準則重新引入了公允價值計量的方式，因而本論文將實證分析的時間段分為了2005年-2006年、2007年-2008年以及2009年-2010、2011年-2012年四個階段。
四、結(jié)果分析及思考
通過實證運算結(jié)果表示，由于帶***、**的指標表示在1%、5%置信水平下顯著，可以證明本驗證模型是顯著的。從表中可以看到，D2006*DCFO*CFO<0，同時，D2008*DCFO*CFO 也<0，表明2005-2006年和2007-2008年，這兩個階段，由于新會計準則中引入公允價值計量，導(dǎo)致會計穩(wěn)健性降低了。而在2009-2010 2011-2012="">0，說明這段時間公允價值計量的運用使得會計穩(wěn)健性開始提升了�？梢钥闯鲅芯拷Y(jié)論，都符合上文所提出的三個假設(shè)，因此驗證假設(shè)都是成立的。
公允價值計量與會計穩(wěn)健性是根據(jù)不同的出發(fā)點來反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況的。公允價值計量方式與歷史成本計量方式相比，可以更加準確地反映出企業(yè)的資產(chǎn)、負債的經(jīng)濟價值狀況，從而可以更加準確地得出企業(yè)的經(jīng)濟效益成果，它表現(xiàn)的會計信息質(zhì)量水平也更加高、更加真實。而會計穩(wěn)健性則需要根據(jù)謹慎性原則，及時確認可能潛在發(fā)生的財務(wù)損失。由于二者在處理未實現(xiàn)收益和計量資產(chǎn)負債方式上有所不同，在財務(wù)環(huán)境比較復(fù)雜多變的背景下，實際會計實務(wù)中二者可能會沖突。因此，企業(yè)在引入了公允價值計量方式后，一定會在一定程度上對會計穩(wěn)健性產(chǎn)生影響。
(一)公允價值計量對會計穩(wěn)健性產(chǎn)生的影響不固定，但有持續(xù)提高穩(wěn)健性的趨勢
引入公允價值后，2005-2006年的會計穩(wěn)健性明顯降低。在2007-2008 年，運用公允價值計量的上市公司，會計穩(wěn)健性仍然是降低的。原因是隨著當時爆發(fā)的全球金融危機，我國市場也出現(xiàn)了劇烈波動的情況。公允價值計量模式在這種情況下有應(yīng)用的限制與不足，導(dǎo)致會計穩(wěn)健性也受影響而降低。而在2009-2010 年以及2011-2012年，上市公司的會計穩(wěn)健性均得到了提高�？梢娊�(jīng)歷了金融危機后，我國上市公司經(jīng)過深刻反思，重塑了公允價值計量模式，更成熟地運用公允價值計量模式，使得會計穩(wěn)健性得到了提高，公允價值計量對會計穩(wěn)健性有持續(xù)產(chǎn)生積極影響的趨勢。
(二)公允價值計量模式對會計穩(wěn)健性有修正效果
公允價值計量模式對會計穩(wěn)健性有修正效果。可以根據(jù)公允價值的動態(tài)計量模式，及時反映市場的變化與不確定性，更加真實的反映企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀與效益，同時也可以在一定程度上起到修正會計穩(wěn)定性的效果。所以，公允價值計量是對會計穩(wěn)健性的揚棄，而不是對立的，是對會計穩(wěn)健性所導(dǎo)致的投資決策失誤的修正。
(三)應(yīng)適當鼓勵、謹慎應(yīng)用公允價值計量模式
從某種程度上，公允價值計量與會計穩(wěn)健性在目的上是一致的。在公允價值計量應(yīng)用的不同階段，會計穩(wěn)健性會有所波動，但并不必然導(dǎo)致會計穩(wěn)健性下降。因此，我國應(yīng)針對國情與經(jīng)濟現(xiàn)狀，意識到公允價值計量方式給我國市場經(jīng)濟帶來的活力與潛質(zhì)，并在運用公允價值時，從政治和技術(shù)等多方面考慮，更謹慎而合理地運用公允價值計量模式與會計穩(wěn)健性協(xié)調(diào)互補，提升我國財務(wù)整體質(zhì)量。
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