生產系統對會計的啟迪述評論文

　　(一)財務管理方面的比較

　　1.財務指標上的變化在傳統生產模式下,企業的存貨比較多,流動資產與速動資產相差較大,流動比率(即企業流動資產與流動負債的比率)和速動比率(即流動資產扣除存貨后的速動資產與流動負債的比率)這兩個財務指標在衡量企業的短期償債能力時都需要進行考慮。另一個與存貨有關的財務指標———存貨周轉率(即銷售成本與存貨平均占用數的比率)是衡量企業營運能力的重要財務指標之一。而在適時生產下,企業的存貨量很低甚至沒有存貨,速動資產與流動資產基本一致,速動比率與流動比率也基本一致、相差很小。由此看來,適時生產下只需要兩個指標里的其中一個就可以衡量企業的短期償債能力。此外,依據銷售成本除以平均存貨占用數得來的存貨周轉率也失去了實際意義。這是因為平均存貨占用數在適時生產下很低甚至沒有,而銷售成本的數字很大,就沒有必要計算存貨周轉率了。2.存貨管理上的變化在傳統生產模式下,企業存貨占流動資產的比重較大,一般約為40%~60%。存貨利用程度的好壞,對企業財務狀況的影響極大,加強存貨的規劃與控制,使存貨保持在最優水平上,便成為財務管理的重要管理內容之一。通過確定合理的進貨時間和進貨批量,達到最低存貨總成本的存貨管理方法便是“經濟訂貨量”方法。利用“經濟訂貨量”計算公式所確定的經濟(最優)定貨量水平能使全年存貨的取得成本(由存貨的采貨成本和存貨的訂貨成本組成)和存貨的儲存成本(包括存貨儲備上占用資金應支付的利息以及倉儲費用等)之和達到了最低水平。而在適時生產模式下,由于企業沒有存貨,每個工作日生產所需的材料數量與每個工作日所需的材料供貨數量一樣,不再需要考慮存貨問題,致使“經濟訂貨量”的存貨管理方法失去了使用條件。

　　(二)成本會計方面的比較

　　1.生產成本核算方法的改變傳統的生產成本(如原材料、在產品及產成品等)的分批或分步成本法詳細紀錄、歸集和分配是隨著材料與產品實體的轉移而轉移,即生產成本的會計紀錄和生產成本發生的實物是同步的。而在適時生產模式下,由于存貨水平很低甚至是沒有存貨,成本會計人員采用了先計算完工的產品成本然后計算在產品和產成品成本的成本計算方法(即倒推成本法),與傳統的成本計算方法相比計算程序正好相反,而且更計算方法更簡單。在適時生產模式下,企業大大縮短了從原材料進入企業到制成產成品的時間消耗,由于在期末也幾乎沒有存貨量,存貨在期末的紀錄、歸集和分配失去了會計核算的必要性。2.產品成本與期間生產成本趨向一致在傳統生產模式下,企業的供、產、銷各個生產環節都占有大量存貨,企業存在期初、期末存貨的成本,本期發生的期間生產成本需要在一種、兩種或多種產成品、在產品之間按一定方法、比例(如工時、完工比例等)進行分配,要經過復雜、大量的計算過程,才能反映本期生產經營的實際情況,是傳統成本會計中重要的會計工作之一。而在適時生產模式下,企業的供、產、銷各個生產環節都沒有(或幾乎沒有)存貨,本期發生的期間成本就是本期所生產產品的成本,而且企業不存在期初、期末存貨的成本,簡化了企業的成本控制和成本分析。3.成本的可歸屬性改變在傳統生產模式下,產品是分批或分步生產出來的,需要多個生產車間來完成生產,而且存在期初、期末存貨,本期發生的直接成本、間接費用等需要在一種、兩種或多種產成品、在產品之間進行分配,成本分配過程復雜,可歸屬性低。而在適時生產模式下,生產產品的加工工序都在一個“原材料進去,產成品出來”的“制造單元”內完成,發生的生產成本都可作為直接生產成本,使企業計算產品成本簡單化,明確了成本的可歸屬性。4.制造費用的核算發生了變化在傳統制造企業中,制造費用由企業在多個生產車間、多種產成品和在產品之間按一定標準(直接人工小時或機器小時)進行分配。隨著生產的智能化,產品成本結構發生了很大的改變。一是制造費用的構成要素更加多樣化;二是直接人工成本在產品成本中所占的比重大大降低,制造費用在產品成本中所占的比重大大升高。在適時生產模式下,制造費用由企業統一分配改為由若干“制造單元”之間分別進行分配,分配的范圍縮小了;制造費用由單一的分配標準(直接人工小時或機器小時)改為由多種分配標準(直接人工小時、機器小時、構成產品的價值等)相結合進行分配,制造費用的分配標準增多了。

　　(三)管理會計方面的比較

　　1.標準成本制度上的變化標準成本制度是以標準成本為依據,進行成本差異的計算分析,尋找產生差異的原因,以進一步采取措施降低成本,提高經濟效益的一種成本控制方法。在傳統生產方式下,標準成本是按照現實的標準成本(是目前企業可達到的標準成本)制定,成本差異主要考慮“數量”差異和“價格”差異兩方面。而在適時生產模式下,標準成本是按照理想的標準成本制定的,這種理想的標準成本不包括任何無效率的作業和不必要的作業的標準,監控各種非生產性成本(即所發生的成本不能為最終產品增加價值的作業成本)的發生是差異分析的重點。2.投資方案經濟評價上的變化投資方案經濟評價傳統的做法是評價投資方案的財務效益,通常是對項目全周期(包括建設期與生產經營期)形成的現金流量(流入、流出量)按由投資報酬率與風險報酬率共同組成的“資本成本”統一核算為現值或終值進行比較研究。在適時生產模式下,企業對投資項目的評價、取舍還應考慮“非財務效益”,如產品質量與消費者需求的適合性、生產線投入時間等。財務效益的大小不再是企業對投資項目的評價、取舍的唯一標準。

　　(四)財務會計方面的比較

　　1.會計賬務處理上的變化在傳統生產模式中,由于企業的供、產、銷各個生產環節都占有大量存貨,存貨種類多,數量大,存在期初、期末存貨,企業設置了“物資采購”、“原材料”、“材料成本差異”、“在產品”、“半成品”、“產成品”、“庫存商品”、“存貨跌價準備”等會計科目對存貨進行紀錄、歸集和核算[4]。在適時生產模式下,企業已經不存在存貨,無需設置在產品等存貨科目,企業成本記錄的時間點可以從產品銷售時算起,記入相應的科目核算。如果企業還有“很少”的存貨,則設置“原料及在產品存貨”科目進行核算存貨。企業進行會計核算采用由本期的產成品開始倒推存貨成本(數額通常很小)的倒推成本法。管理人員只需要進行估計在產品的實際加工程度,并決定產成品至完工時所需要的加工成本。2.存貨核算上的變化在傳統生產方式下,生產是按預測的需求編制的固定計劃進行,原材料的供應與需求、產品的完工與銷售在時間和空間上高度不一致,存貨在期初、期末的價格往往不一樣,這就需要一定的存貨計價方法來確定存貨成本。常見的存貨計價方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法、計劃成本法、毛利法、零售價法、存貨的成本與可變現凈值孰低法等。同時,在期初、期末,在產品要按一定比例(如工時、完工比例等)折算成產成品的數量與產成品分配生產成本。而在適時生產模式下,由銷售來決定企業的生產,企業不需要考慮核算原材料及在產品等存貨的會計事項。

　　(五)審計方面的比較

　　1.成本審計工作變得簡單化在傳統生產模式下,由于生產成本的發生期間并不一定與該生產成本相對應的收入期間保持一致,就會影響當期的損益,只有在產品出售時才能抵減產品銷售收入,審計時必須擴大審計的時間范圍,審計過程復雜、工作量大。而在適時生產模式下,企業供應、生產、銷售各個生產階段都沒有存貨,當期的生產成本與當期的產品銷售成本一致,因此簡化了成本審計工作,減輕了審計人員的工作量。2.存貨對審計影響的變化在傳統生產模式下,存貨是企業資產的重要組成部分,通常占有很大比重,是企業審計報告必須對外披露的重要事項之一,其審計結論會影響企業整個會計報表的審計意見。而在適時生產模式下,企業沒有存貨,不影響會計報表上的資產和損益,因此,不需要存貨審計,不存在存貨對審計的影響。隨著我國的進一步改革開放,經濟的全球化,物流業的進一步發展,企業生產所需的原材料供應基本上能夠得到保障,而消費者對商品的需求趨于多樣化。這些為我國企業引進、應用、推廣適時生產模式提供了現實可能性,同時對我國會計產生了相應的影響。我們應加強學習,改變傳統觀念,及時適應適時生產模式對我國會計的改變。

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