我國預算會計改革論文
本文分析了現行預算 會計制度存在的主要問題，進而提出了加強我國政府會計理論研究的若干意見和建議，以期為推動我國預算會計 制度改革和政府會計標準建設做好理論準備。
一、引言
建國以來，我國的預算會計制度根據不同歷史時期的經濟制度和財政管理的需要，經過不斷的改進，形成了較為完善的預算組織體系和制度體系。然而，隨著社會主義市場經濟體制的深化，仍然面臨改革的要求，預弇編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化，預算會計的運行環境又發生了變化，因此，我國現行的預算會計制度，其名稱、目標、基礎和核算內容等方面已不能適應形勢需要，并且與國際公共部門會計的習慣做法相差甚遠。
二、我國預算會計的現狀
總的說來，我國現行的預算會計存在的問題主要有：
1.核算內容不完整。會計核算缺乏全面性的最主要表現是，對政府擁有或使用的固定資產的使用狀況沒有進行核算和反映。現行總預算會計核算制度，只將政府參股反映為當期的財政支出而沒有對國有股權和有價證券進行會計確認、計量、記錄和報告，這部分國有資產狀況反映還不全面;在預算會計報表中只是籠統地反映當年財政對基金的撥款支出，而不能反映社保基金的整體運行狀況，不利于防范財政風險。
2.核算結果不準確。現行預算會計制度規定，除事業單位經營性收支業務核算和財政總預算會計中個別事項可采用權責發生制外ra,財政總預算會計與行政單位會計都實行完全的收付實現制，存在收支項目不能配比的情況，不能真實反映年終的收支結余，造成各年度之間收支規模波動較大,從而使年終結余不真實，造成虛假平衡現象，不利于防范財政風險。
3.不能為預算改革提供相關的會計信息
我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數法”。在“零基法”下,一切從零開始，主要根據各部門的職責、占用的經濟資源、人員配備等客觀因素來確定資金使用額度，因此，編制“零基預算”,除了有核定編制、制定標準定額等相關配套制度外,摸清各部門的“家底”、充分了解各部門資源的占用和使用情況，具有十分重要的作用，如果沒有可靠的會計信息,就無法編制“零基預算”。我國的行政、事業單位長期以來在使用預算資金、開展公務活動中形成并擁有大量的房屋、建筑物等固定資產，許多事業單位如科研、高校、醫院等單位還擁有相當數量的股權投資。行政、事業單位長期資產的核算存在賬目不實、資產虛增等問題，不能真實、完整反映各單位占用的經濟資源及使用情況，難以為編制部門預算提供清楚的“家底”。
4.會計報告透明度不夠
雖然我國的財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計制度中均規定了相應的一套會計報表，但各報表自成體系、分別編報，缺少統一的政府財務報告制度，也沒有一套能夠完整地反映各級政府的資源、債務和凈資產全貌的合并會計報表。長期以來，我國只強調預算會計為預算管理服務，預算會計是預算管理的工具,因而造成預算會計只側重預算資金的收入、支出及結存的核算,因此所能傳達的預算會計信息非常有限，政府的債權、債務、資產等財務狀況不能得到全面的反映，在預算編制較粗放的情況下，就更為有限。這一缺陷對財政內部管理者而言,由于缺少對政府資產與負債的完整會計信息,難以對政府財務狀況進行系統的分析，使財政政策的選擇和預算編制缺乏充分的依據。
三、預算會計改革的建議
1.逐步建立政府會計體系
要在進一步深化經濟體制改革和行政事業單位管理體制改革的基礎上，逐步建立由政府會計、非營利機構會計、企業會計三部分構成的會計體系。政府會計體系范圍要以公共支出預算范圍進行調整，未納人公共支出預算的單位應退出政府會計系列，改用企業會計制度。對非國有事業單位因其固有的非營利性、公共性,應將其列人政府會計系列。為此，事業單位會計制度應作相應的改革，引人基金會計，設置如永久限定用途基金、暫時限定用途基金和未限定用途基金等若干種類基金，以滿足不同性質事業單位和多樣化事業單位的核算要求。
2.建立政府財務報告制度
我國政府會計報告由總預算會計報表和行政單位會計報表構成。總預算會計報表包括:資產負債表、預算執行情況表、財政周轉金收支情況表、財政周轉金投放情況表、預算執行情況說明書及其他附表;行政單位會計報表包括:資產負債表、收人支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。有專款收支業務的，還應按專款的種類編報專項資金支出明細表等。但是，我國政府會計報告存在以下缺陷:一是不注重期中財務報告的報送,這不利于政府預算資金的營運分析與管理;二是會計報告的種類較少，如營運表、現金流量表、固定資產賬群表等尚不完善;三是報表體系尚不完善，政府會計中的審計與統計報告在我國鮮見；四是報告編制方法較單一，我國各級政府之間主要以匯總方式編制會計報告而不以合并方式編制。
3.部分引入權責發生制
預算會計權責發生制方法可以全面、真實、準確反映政府收支活動和財務狀況，有助于提高預算管理水平，增強預算透明度,推進財政預算法制化。因此，有必要借鑒國際經驗，研究和探索我國預算會計基礎由收付實現制向權責發生制或部分權責發生制轉變的可行性和改革模式。目前，我國由于受信息技術、管理水平、預算和會計人員的業務素質等因素的制約，全面實施權責發生制預算會計的條件還不成熟。但在某些收支項目上實行權責發生制預算還是可行的，可考慮對財政總會計部分項目采用權責發生制進行會計事項核算。
4.國庫單一賬戶制度下的改革
(1)改變財政支出的核算方法。在財政支出確認方面，要改變目前“以撥代支”的核算辦法，財政總預算會計的財政支出列報應以財政國庫支付執行機構報送的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》，與人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預算支出。在行政事業單位會計的資產類增設“零余額賬戶用款額度”和“小額現金額度”會計總賬科目。在建設單位會計資金占用類增設“零余額賬戶用款額度”和“小額現金額度”會計總賬科目進行核算。將行政事業單位資產類的“銀行存款”科目的核算內容改變為預算單位的自籌資金收人、以前年度結余和各項往來款項等。
(2)統一規范國庫會計核算。財政國庫管理制度要求國庫部門為財政部門按收人和支出設置分類賬，財政按資金性質開設零余額賬戶，支出劃分為工資支出、購買支出、零星支出和轉移支出等，這就要求國庫會計要按預算收支科目對預算收人進行核算和反映。按照財政國庫管理制度改革要求建立獨立的國庫會計科目，設置和調整賬戶。人民銀行國庫參加同城清算和聯行后，需要增設會計科目，即需要增設“同城往來”、“聯行往來”和“暫收”、“暫付”等會計科目，以對預算支出的同城和異地劃撥進行會計核算。同時“,行庫往來”科目的性質會因國庫提升為清算行而發生改變，“行庫往來”視同商業銀行在人民銀行存款，用于各級預算收人的收納、報解和預算支出的調撥。
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