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談信息資源成本會計(jì)初探論文
人力資源會計(jì)在我國屬于最近幾年新興起并在逐步發(fā)展著的新興學(xué)科，是對組織者的人力資源成本以及資源價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量和報(bào)告的一種會計(jì)程序與方法，它是以貨幣與中介變量的形式去反映并控制經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)中人的成本、價(jià)值以及行為的效用，管理者及其他相關(guān)人員或者機(jī)構(gòu)提供人力資源的投資信息、維護(hù)信息以及利用信息等一系列的管理活動。
1.信息資源計(jì)價(jià)原則分類
(1)可以反映信息資源投人價(jià)值也就是信息資源成本的會計(jì)模式，按照信息資源的獲取，開發(fā)以及維護(hù)的過程當(dāng)中所有實(shí)際的耗費(fèi)納人信息資源的價(jià)值計(jì)價(jià)人賬，此方式處理具體，較易操作，此原則的信息資源會計(jì)則被定義為信息資源成本會計(jì)，其目標(biāo)是將信息資源投人也就是企業(yè)信息化的成本進(jìn)行計(jì)量與報(bào)告。
(2)能夠反映出信息資源產(chǎn)出價(jià)值的會計(jì)模式，近信息資源實(shí)際價(jià)值計(jì)價(jià)，信息資源實(shí)際的產(chǎn)出價(jià)值應(yīng)與信息資源成本以及信息資源使用當(dāng)中創(chuàng)造的價(jià)值之和，此原則下的信息資源會計(jì)則被定義為信息資源價(jià)值會計(jì)，其目標(biāo)是將信息資源價(jià)值也就是企業(yè)信息化效益進(jìn)行計(jì)量與報(bào)告。
當(dāng)前，國內(nèi)外對于信息資源投人計(jì)量主要應(yīng)用總擁有成本TCO指標(biāo)，是指信息化項(xiàng)目的周期中各階段的投人與開發(fā)、服務(wù)與運(yùn)行維護(hù)方面的全部費(fèi)用，既有軟硬件與相對應(yīng)的服務(wù)費(fèi)，包括咨詢、培訓(xùn)與信息管理等方面的信息資源費(fèi)用。TCO也有一定的缺陷，包括：針對信息化項(xiàng)目總的各項(xiàng)成本累計(jì)值，而信息化是企業(yè)需要長期持續(xù)進(jìn)行的工作，其投人的成本以永續(xù)的分期計(jì)量更為合理；用來反映信息化投人費(fèi)用的籠統(tǒng)指標(biāo)，本身未形成系統(tǒng)化與詳盡的計(jì)量體系，不能對信息資源成本進(jìn)行分析和預(yù)測、計(jì)劃和控制等有效管理，從而對企業(yè)可操作性較差；沒有考慮因信息化帶來的組織管理與技術(shù)變革成本，很多企業(yè)都忽略了這一重要的成本，正是信息化失敗的主要原因。
2.信息資源成本會計(jì)計(jì)量模式
完整的計(jì)量模式包括計(jì)量的對象、計(jì)量屬性以及計(jì)量尺度，計(jì)量對象是被計(jì)量的客體也就是信息資源。計(jì)量屬性則是被計(jì)量客體的特性以及其外在的表現(xiàn)形式，其中包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。計(jì)量尺度是對計(jì)量對象某個(gè)屬性計(jì)量時(shí)，使用的具體標(biāo)準(zhǔn)量度。會計(jì)信息系統(tǒng)在加工并處理會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動中生成的會計(jì)信息數(shù)據(jù)時(shí)，為確保信息的一致性與可比性，選擇的計(jì)量模式，不能同時(shí)運(yùn)用相互間差異額非常懸殊的計(jì)量模式。由于歷史成本的屬性具備客觀性與可驗(yàn)證性，也符合相關(guān)利益的需要而為相關(guān)的各方面所接受并可滿足可操作性的需求。所以，歷史成本在信息資源成本的計(jì)量當(dāng)中依然占據(jù)主導(dǎo)的地位。
信息資源的歷史成本包括為取得、使用與開發(fā)信息資源所產(chǎn)生的成本費(fèi)用支出。取得成本是在取得某項(xiàng)信息資源來滿足某個(gè)組織現(xiàn)在與將來對于信息資源的需求而必須要付出的代價(jià)，包括信息資源的咨詢、購買以及實(shí)施成本。使用成本是在使用信息的過程當(dāng)中產(chǎn)生的費(fèi)用支出，包括信息資源的損耗以及相關(guān)人工費(fèi)用等。開發(fā)成本是為了使信息資源的使用效率提高而發(fā)生的費(fèi)用支出，包括軟硬件設(shè)備的更新費(fèi)用支出以及人員培訓(xùn)費(fèi)用的支出等。
另外，必須注意信息資源成本和物質(zhì)資產(chǎn)成本有所不同，物質(zhì)資產(chǎn)一旦投資，就能夠形成比較完整的生產(chǎn)能力，而投資的成本也是完全的成本，面對信息資源的投資，不是一個(gè)會計(jì)期間一次性就可以達(dá)到目的，需要若干個(gè)會計(jì)期間隨著科技的進(jìn)步以及生產(chǎn)的技術(shù)和管理水平的要求不斷延續(xù)的投資，信息資源的成本都不可能是完全的成本，這一點(diǎn)也是信息資源成本的獨(dú)有特點(diǎn)。
3.信息資源成本的核算
信息資源成本會計(jì)核算的目標(biāo)之一就是把信息資源作為資產(chǎn)并進(jìn)行會計(jì)處理。它是以企業(yè)對信息資產(chǎn)的投資也就是信息資產(chǎn)的投人價(jià)值作為基礎(chǔ)逐期累計(jì)計(jì)量信息資產(chǎn)的成本價(jià)值，并把信息資產(chǎn)成本價(jià)值按信息資源使用的期間所進(jìn)行的攤銷作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品成本或是勞務(wù)成本，記錄信息資產(chǎn)的累計(jì)攤銷價(jià)值，待信息資產(chǎn)退出企業(yè)時(shí)將兩者對沖，余額就是企業(yè)信息資產(chǎn)給企業(yè)創(chuàng)造的收益
或是造成的損失。此余額可作為企業(yè)的收益或損失來進(jìn)行處理。此方法可把信息資源的核算納人傳統(tǒng)會計(jì)的核算范圍，還不會影響到傳統(tǒng)會計(jì)的計(jì)算。由此可見，信息資源成本會計(jì)是以企業(yè)對其信息資源投資為主要反映的對象，核算企業(yè)對信息資源投資后而獲得的信息資產(chǎn)的成本價(jià)值，是企業(yè)按照歷史成本對其信息資產(chǎn)進(jìn)行的事后反映。其信息資產(chǎn)核算是一種隨信息資產(chǎn)使用而逐年不斷增加的累計(jì)成本。
企業(yè)信息資源成本核算的最初階段，可以將人力資源成本會計(jì)的一些思路借鑒過來，為了減輕會計(jì)核算的工作與費(fèi)用，可以把它納人傳統(tǒng)會計(jì)核算系統(tǒng)，但是，為了能夠單獨(dú)了解相關(guān)企業(yè)對于信息資源投資的總成本以及累積的數(shù)據(jù)，可以不按照傳統(tǒng)會計(jì)的方法嚴(yán)格劃分資本性支出與收益性支出，而將對信息資源的全部支出看作企業(yè)對信息資產(chǎn)的投資，即將信息資源取得成本、開發(fā)成本以及使用成本全部支出計(jì)人“信息資產(chǎn)”賬戶當(dāng)中，并按不同類的成本設(shè)立明細(xì)賬戶，核算信息資產(chǎn)的取得成本、開發(fā)成本以及使用成本。并將信息資產(chǎn)的收益性支出如工資以及福利費(fèi)與本期生產(chǎn)經(jīng)營成本負(fù)擔(dān)的應(yīng)攤銷的資本性支出，一起作為本期信息資產(chǎn)費(fèi)用計(jì)人生產(chǎn)制造成本、服務(wù)成本以及管理費(fèi)用等。為了正確核算信息資源的投資成本，可設(shè)立以下賬戶：記錄核算各項(xiàng)信息資產(chǎn)原價(jià)的“信息資產(chǎn)”賬戶即長期資產(chǎn)賬戶；核算企業(yè)取得、開發(fā)與使用信息資源所發(fā)生的費(fèi)用支出的“信息資源成本”賬戶即成本類賬戶；核算信息資源成本在當(dāng)期或在預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)按直線法或工作量法等方法攤銷轉(zhuǎn)人的費(fèi)用額的“信息資產(chǎn)費(fèi)用”賬戶，此賬戶屬損益類賬戶；核算因信息資源的變動和消失而產(chǎn)生的損益的“信息資源損益”賬戶，該賬戶期末無余額。
4.我國推行信息成本會計(jì)的必要性與可能性
信息成本會計(jì)盡管在理論上還不完善，在實(shí)踐上還有待深人探索，但作為我國會計(jì)領(lǐng)域興起的一門新學(xué)科，我們有理由認(rèn)為有推行的必要性與可能性。
(1)信息成本會計(jì)報(bào)告可以為國家提供信息資源開發(fā)和利用，使國家便于通過宏觀調(diào)控來發(fā)揮我國信息資源的優(yōu)勢，建立起適應(yīng)市場機(jī)制的信惠資源優(yōu)化配置新格局。
(2)高新技術(shù)信息產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，商業(yè)信息、商品信息日益突出，急需要對信息成本會計(jì)成本進(jìn)行核算。
(3)效益的競爭、市場的競爭、人才的競爭關(guān)鍵在于信息的競爭，因此，現(xiàn)代企業(yè)的信息爭奪戰(zhàn)需要信息成本會計(jì)揭示信息成本的信息。
信息資源是企業(yè)資產(chǎn)當(dāng)中不可分割的一部分，因此在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中充分地顯示出來。可以在傳統(tǒng)會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中，把信息資源當(dāng)做長期資產(chǎn)單獨(dú)的列示，在無形資產(chǎn)后，遞延資產(chǎn)前，并列示信息資源的原值、攤銷與凈值，信息資本列示在實(shí)收資本之后。損益表中，可在營業(yè)利潤后，將信息資源收人與信處資產(chǎn)攤銷費(fèi)用單獨(dú)列示，并配比形成信息資源損益，這是企業(yè)利潤總額組成的一部分。為了報(bào)表使用者可以全面地了解企業(yè)的信息資源投資與流動、收益的情況，可以單獨(dú)編制出附表，將當(dāng)期信息資源投資變動的情況詳細(xì)說明。
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