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會計規則性信息失真
會計規則性信息失真
【摘 要】 本文從會計理論與會計方法、會計準則與會計制度、會計外部環境等三個方面對規則性會計信息失真的成因進行了分析，同時提出了相應的治理措施。
【關鍵詞】 會計信息 規則性失真 成因 治理
會計信息失真是一個國際性、歷史性的問題，是會計學界研究的一個重點課題，也是各國政府積極預防和治理的重大問題。
探討會計信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是當前會計改革的一項重要內容。
筆者從會計信息失真的分類入手，對規則性會計信息失真的成因及治理提出一些膚淺的看法，以期拋磚引玉。
一、規則性會計信息失真的提出
會計信息失真問題困擾著世界各國，前有美國的“安然”事件，后有我國的 “銀廣廈”事件等，觸目驚心，危害嚴重。
所謂會計信息失真，就是會計核算的依據不真實或會計信息不能真實、準確地反映各項經濟活動。
從形成的原因來看，學術界對會計信息失真的分類眾說紛紜，觀點很多。
一般是將其分為兩類，如違法性會計信息失真和合法會計信息失真、會計信息差錯和虛假、會計信息的有意造假和會計信息的無意失實等。
有人獨辟蹊徑提出會計信息失真“三分法”，將會計信息失真分為規則性失真、違規性失真和行為性失真三類。
筆者同意這種觀點。
理由如下：會計信息是會計規則執行人根據一定的會計規則生產出來的。
這里面包含兩層含義：第一，會計信息是根據會計規則生產出來的;第二，會計信息是會計規則執行人生產出來的，換句話說，會計信息是執行會計規則產生的。
因此，我們可以看出，會計信息失真首先與會計規則有關。
會計規則包括會計理論、會計方法、會計準則、會計制度和會計環境等。
因會計規則引起的會計信息失真，就是規則性會計信息失真。
其次，會計信息失真又與會計規則的執行有關。
二、規則性會計信息失真的原因
(一)會計理論與會計方法方面
1、會計學的屬性。
從會計學的屬性看，它既是一門精確科學，又是一門社會科學，包含不確定的因素。
會計核算是在嚴密的數學規則下進行的數據計算，結果是準確、真實的。
但是會計核算依據的某些具體數據，卻是主觀估計和經驗判斷得來的，因此可能導致會計信息失真。
2、會計假設理論。
會計假設本身包含主觀判斷的因素，可能與實際情況存在偏差，在一定程度上會導致會計信息失真。
如會計期間假設,是人為地劃分時期,其結果必然與客觀事實有差距。
又如貨幣計量假設，貨幣計量本身具有局限性。
一是這個假設是以幣值穩定為前提條件，而一旦發生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果和經營業績就會受到扭曲，不能反映企業真實情況，導致會計信息失真。
二是財務報告中許多數據都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總、抵銷所形成的。
這種匯總、抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。
三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務報表，甚至財務報告之外，如人力資源、知識產權等無形資產。
3、會計信息中存在大量估計的因素。
會計對象本身具有不確定性，因而會計確認和計量工作要借助假定和估計的方法，這就會增加會計信息失真的可能性。
如無形資產價值的確認等,存在著不確定性和模糊性。
4、會計對未來事項的反映。
會計是對過去事項的反映，但有些未來事項如果不反映，就不能反映企業的財務狀況和經營成果。
未來事項的發展變化是不確定的，把未來事項引入會計領域，必然會增加會計信息中的不確定因素。
5、會計中的盲區。
如許多該反映的事項，會計本身卻無法反映。
如自創商譽、技術等信息，沒有被作為會計信息列入報表。
(二)會計準則以及會計制度方面
1、會計準則和會計制度內在的局限性。
一是已有的會計法規、制度和準則都是根據一定時期的政治、經濟環境制定的，對于未來不可確知的情況，會計法規本身具有滯后性、不適應性的特點。
二是因為制定者認識水平有限和認識對象的復雜性，國家會計法規、制度和準則具有非普遍性的缺點，不可能完全符合客觀實際，適合所有的會計活動。
2、會計準則和會計制度不完善、不規范。
一是大量會計準則缺位。
隨著市場經濟的發展,會計準則的缺位使會計事項的確認、計量有很大的彈性。
二是信息披露準則和制度不完善。
三是會計法規之間存在矛盾。
四是會計準則中存在著大量的不確定性措辭。
3、會計政策的選擇存在漏洞。
因為會計信息提供者與使用者利益并不完全一致，會計信息提供者可以通過選擇會計政策，追求自身利益最大化，人為操作會計政策，從而導致會計信息失真。
4、會計管理體制的弊端。
如會計核算缺乏獨立性,會計人員受本單位的控制，不能獨立進行會計核算，從而影響會計信息的質量。
三、規則性會計信息失真預防和治理途徑
(一)會計理論與會計方法方面
1、正確認識會計本身不確定性和模糊性的特點。
會計本身的屬性是客觀存在的，我們無法從根本上進行改變，但是可以在在一定程度上克服會計屬性自身的缺陷，盡量防止和避免會計信息失真。
2、完善會計假設，發展會計確認與計量理論。
要加強會計理論研究,完善會計假設,規范會計基本概念,修正會計要素,發展會計確認與計量理論，使會計信息不確定性因素造成的損失降到最低。
3、科學合理地運用謹慎性原則和重要性原則。
對于謹慎性原則，應堅持確實需要為前提，以不會引起會計信息使用者的誤導為限度。
對于重要性原則，應盡量考慮到現實經濟生活的復雜多變，在法規中詳細界定重要性的量和度。
(二)會計準則以及會計制度方面
1、不斷提高會計立法水平，克服會計準則以及會計制度本身的缺陷。
會計準則及會計制度的制定應具有前瞻性、適應性和穩定性，制定成員的組成應具有廣泛代表性，會計準則應當與國際接軌并體現中國特色。
2、規范和完善會計準則和會計制度體系。
一是修訂和完善《會計法》。
二是完善會計準則體系。
三是規范企業的會計核算和信息披露。
四是統籌規劃會計立法，注意會計法規之間的銜接。
五是盡量規范不確定性措辭的使用。
六是制定和完善會計核算制度。
3、堵塞會計政策選擇的漏洞。
一是會計準則和會計制度要兼顧多方利益，獲得普遍認同。
二是對于同一行業相類似的不同企業，會計政策的選擇范圍應有限制。
三是盡量減少會計準則中可供選擇的程序和方法。
四是盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生差異過大現象。
五是建立監督機制，預防和制止企業濫用會計政策的可選擇性，導致會計信息失真。
4、改革會計管理體制,實行會計委派制。
會計委派制,是由上級主管部門或政府會計主管部門統一向企業派遣會計人員的制度。
被委派會計人員的考核、任免等由委派機關負責,使會計人員從企業中完全獨立出來,保證會計核算的獨立性，防止會計信息失真。
參考文獻：
1、吳聯生 會計信息失真的三分法：理論框架與證據[J]. 會計研究,2003.1
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