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談會計(jì)信息市場及其監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建與完善
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摘要：會計(jì)信息的真實(shí)與有效在宏觀調(diào)控、微觀管理及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面都發(fā)揮著巨大作用,直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策和國家的宏觀決策是否合理有效。會計(jì)信息失真使管理層不能了解企業(yè)的真實(shí)情況,就不可能制定出正確的產(chǎn)業(yè)政策和作出合理的經(jīng)濟(jì)布局;對企事業(yè)單位而言,經(jīng)營失敗和財(cái)務(wù)困境則可能是會計(jì)信息失真的直接后果;對于證券市場的投資者,則可能因?yàn)槠髽I(yè)會計(jì)信息失真造成難以承受的損失,會計(jì)信息有助于降低投資者決策過程中面臨的不確定性,促使社會資源趨利性流動(dòng)。
關(guān)鍵詞：會計(jì)信息 市場 監(jiān)督機(jī)制 構(gòu)建完善
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,市場行為與運(yùn)作越來越趨于規(guī)范,市場對會計(jì)信息的要求也越來越高,現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會計(jì)信息系統(tǒng)。會計(jì)只是企業(yè)管理活動(dòng)的一部分,產(chǎn)生于企業(yè)管理系統(tǒng)中,并以管理當(dāng)局的名義向外披露會計(jì)信息,對其可靠性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。會計(jì)信息是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分,會計(jì)信息使用者根據(jù)會計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng),作出相關(guān)決策。
一、影響會計(jì)信息質(zhì)量的主要因素
首先,會計(jì)信息市場是市場經(jīng)濟(jì)的必要組成部分,我國的市場經(jīng)濟(jì)還不夠完善,會計(jì)信息市場也存在信息不完整,落后于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。當(dāng)前,我國會計(jì)信息的披露也存在一些問題,主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:(1)會計(jì)信息質(zhì)量不高,存在著不真實(shí)、不相關(guān)的信息。動(dòng)因表現(xiàn)為:利益驅(qū)動(dòng),會計(jì)信息提供者故意造假和會計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí),會計(jì)核算程序誤差造成信息存在差異。(2)信息使用者不成熟,主要表現(xiàn)為,一是對會計(jì)信息使用不充分,經(jīng)驗(yàn)管理、投機(jī)心理嚴(yán)重;二是信息反饋不力,使會計(jì)缺乏一個(gè)有序運(yùn)行的會計(jì)信息市場。目前企業(yè)的會計(jì)信息是由企業(yè)編制,并向社會公開發(fā)布的。會計(jì)信息表現(xiàn)為一種公共產(chǎn)品向廣大的信息使用者免費(fèi)提供,會計(jì)信息具有和其他公共產(chǎn)品一樣的公共性和外部性的特點(diǎn)。這樣會計(jì)信息提供者無法通過市場出售其產(chǎn)品,也無法收回成本,取得利潤,甚至有時(shí)會因提供真實(shí)信息而遭受損失,從而失去了提供真實(shí)會計(jì)信息的積極性,造成目前會計(jì)信息的質(zhì)量不高。就會計(jì)信息而言,其向外披露后,會對其他公司和個(gè)人產(chǎn)生直接或間接的影響,以上市公司披露的會計(jì)信息對廣大投資者的影響可說明。這使得披露真實(shí)信息的公司也逐漸地只披露利好的信息,而隱藏不利的信息,粉飾會計(jì)信息。這樣社會資源不能優(yōu)化,市場沒有效率。
其次,會計(jì)信息使用者的行為也影響會計(jì)信息市場。會計(jì)信息市場是否有效,關(guān)鍵在于會計(jì)信息使用者是否遵循了市場運(yùn)行的一般規(guī)則,是否真正成為市場環(huán)境下的能動(dòng)主體。在會計(jì)信息市場上,政府作為國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)控者,是會計(jì)信息的最大使用者,以及國有銀行、作為會計(jì)法規(guī)、制度的制定者、國有企業(yè)的所有者等等。而市場有效性的一個(gè)表現(xiàn)是通過“無形的手”的作用,達(dá)到某種利益的均衡。政府作為宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控者在市場失靈時(shí)介入市場。而政府的多重身份必然會顧此失彼,無法成為有效的會計(jì)信息使用者。在資本市場的信息需求者主要是大、中、小股東。大股東對真實(shí)會計(jì)信息的需求最迫切,由于我國的公司治理結(jié)構(gòu)比較特殊,大股東對公司一般有絕對的控制權(quán),董事會基本按大股東的意志進(jìn)行決策,大股東就會蛻變?yōu)樾畔⒌闹圃煺?不再是本來意義上的會計(jì)信息需求者。這樣導(dǎo)致會計(jì)信息市場不能按照市場規(guī)則來運(yùn)行,會計(jì)信息需求者又不成熟,使會計(jì)信息市場沒有了強(qiáng)有力的監(jiān)督者,會計(jì)信息也就不會透明。要根除會計(jì)信息的質(zhì)量問題,需借助市場的力量,形成對會計(jì)信息的強(qiáng)有力的監(jiān)督,促使會計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高,實(shí)現(xiàn)社會資源的有效配置。
二、如何構(gòu)建與完善會計(jì)信息市場
培育有效的資本市場體系,發(fā)揮資本市場配置資源的應(yīng)有作用,應(yīng)堅(jiān)持企業(yè)科技創(chuàng)新為主,為各種所有制服務(wù);堅(jiān)持公平、公開、公正的市場競爭原則,發(fā)揮市場配置資源、優(yōu)勝劣汰的作用;堅(jiān)持政府監(jiān)管與市場監(jiān)督相結(jié)合,充分發(fā)揮社會輿論和廣大股民的監(jiān)督作用。從而盡快建立起有效的資本市場,培養(yǎng)理性的投資者群體,促使有效會計(jì)信息市場的形成。
1.強(qiáng)化董事會職能。發(fā)揮董事會的集體決策作用。從制度上保證董事會職權(quán)由董事會行使, 而不是董事長個(gè)人行使決策權(quán)。使董事會相對獨(dú)立于公司控股股東及經(jīng)營者,保證董事會獨(dú)立判斷公司事務(wù)、決策公司經(jīng)營。明確權(quán)責(zé), 保證董事履行勤勉和誠信務(wù),有利于強(qiáng)化董事的責(zé)任心。
2.要培育建立職業(yè)經(jīng)理人才市場,上市公司所有者對經(jīng)理層的選拔、錄用、解聘完全按照市場化原則進(jìn)行,在這種優(yōu)勝劣汰的環(huán)境下必將促使經(jīng)理層努力經(jīng)營,抑制操縱會計(jì)報(bào)表的行為。
3.完善監(jiān)事會功能。監(jiān)事會成員應(yīng)該具備形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。應(yīng)具備行使職責(zé)所必備的法律、財(cái)務(wù)、會計(jì)等方面的專業(yè)知識, 堅(jiān)實(shí)的知識背景與專業(yè)能力應(yīng)具有互補(bǔ)性。以便及時(shí)作出判斷, 并將所形成的明確意見傳達(dá)給董事會和管理層。監(jiān)事會應(yīng)與董事會內(nèi)設(shè)的審計(jì)委員會進(jìn)行充分的信息交流, 明確兩者的工作是相互補(bǔ)充的, 使監(jiān)事會不僅做到事后監(jiān)督而且兼顧過程監(jiān)督。
4.建立健全內(nèi)部控制制度。完善的內(nèi)部制度可以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu),調(diào)整各個(gè)相關(guān)利益者的權(quán)利和責(zé)任,能規(guī)范會計(jì)信息的披露。以企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化為目的。實(shí)行分級的功能定位體制, 相互監(jiān)督, 并保持會計(jì)控制的目標(biāo)一致性。并依靠董事、監(jiān)事和經(jīng)理之間的相互監(jiān)督來實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控, 依靠資本市場、經(jīng)理人才市場和產(chǎn)品市場來實(shí)施外部監(jiān)控。
5.完善經(jīng)營者的約束與激勵(lì)機(jī)制,完善上市公司經(jīng)理層的運(yùn)作機(jī)制。全面推行聘任制,加強(qiáng)對經(jīng)營者的制衡約束,通過直接監(jiān)督、間接監(jiān)督和制度約束來完善內(nèi)部控制制度,把經(jīng)理人的利益和公司的命運(yùn)連在一起,讓經(jīng)理人自覺地實(shí)現(xiàn)和改善企業(yè)的業(yè)績,從而保證會計(jì)信息的質(zhì)量。
6.加大中國上市公司信息披露的監(jiān)管力度和處罰力度。面對變化創(chuàng)新、復(fù)雜的資本市場,應(yīng)進(jìn)一步完善法律體系,加大處罰力度,保證年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告審計(jì)高質(zhì)量,提高公司治理會計(jì)信息的真實(shí)性和高質(zhì)量,進(jìn)一步改革中國的注冊會計(jì)師審計(jì)制度。
三、加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)信息監(jiān)督,提高監(jiān)控力度
首先,嚴(yán)格的日常核對制度。建立并嚴(yán)格實(shí)施相關(guān)會計(jì)記錄的日常核對制度是加強(qiáng)中小企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容。日常的核對制度包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實(shí)核對等。日常核對制度對保證會計(jì)記錄的真實(shí)、完整、正確,保證中小會計(jì)控制的有效性。會計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。在提供會計(jì)信息時(shí),也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,會計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會越來越復(fù)雜,這就要求會計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí),能從整體的角度,用科學(xué)的分析方法,找出解決的辦法和思路。使企業(yè)會計(jì)監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。并確定經(jīng)濟(jì)工作中每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位的工作職責(zé)、工作程序、職責(zé)權(quán)限、制約措施和手段,并做到相互分離、相互制約。同時(shí)公開辦事制度、程序,堅(jiān)持做到手續(xù)齊全,層層把關(guān),以制度進(jìn)行管理,防范于未然。建立健全內(nèi)部控制制度是內(nèi)部約束機(jī)制的前提條件,沒有規(guī)矩不成方圓,關(guān)鍵是通過制度依法進(jìn)行管理,發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的職能。其次,發(fā)揮財(cái)稅監(jiān)督的整體性、源頭性優(yōu)勢。
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