會計信息質量的現實思考

　　會計信息質量的現實思考【1】

　　摘要：本文認為，在現代企業制度下，公司治理結構的完善與否對企業會計信息的質量具有重要影響。

　　本文從完善我國公司治理結構的角度對會計信息質量問題進行了分析，認為其深層次原因在于企業產權關系混亂，內部人控制問題嚴重，企業會計行為缺少必要的監督等。

　　基于此提出了完善公司治理結構等具體措施，以期為提高會計信息質量提供參考。

　　關鍵詞：公司治理 會計信息質量　治理對策

　　一、公司治理與會計信息質量的關系

　　(一)會計信息質量對公司治理的影響 會計信息在公司治理中的溝通作用。

　　高質量的會計信息能夠在公司治理權、責、利三者之間起到有效的信息溝通作用，一方面直接發揮監督、評價和契約溝通的治理價值，使得公司治理結構的安排充分發揮其效率，從而促進公司運行的良性循環。

　　另一方面，借助于有效的對外信息披露和審計監督制度，會計信息對外部競爭性市場體系的有效運行提供了信息支持。

　　高質量會計信息是公司治理的基石。

　　高質量會計信息是公司內、外部治理機制有效運行的基礎，資本市場成熟國家的經驗表明，會計信息質量是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具。

　　高質量的會計信息有助于吸引資金，維護投資者對資本市場的信心。

　　讓股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細的信息，從而使其能對經理層是否稱職做出評價，并對股票的價值進行評估，對持有和表決做出有根據的決策。

　　高質量會計信息也有助于完善經理層的激勵機制，抑制“內部人控制”，有助于資本市場對公司的監控，幫助公眾了解公司的組織結構和經營活動。

　　(二)公司治理對會計信息質量的影響 規范有效的公司治理是高質量會計信息的環境保證。

　　有效的公司治理有助于上市公司會計信息質量的改進，在管理有序制度完善的企業中會計才能良好運作，為企業內外部信息需求者提供相關可靠的信息。

　　一般來講，不提供虛假會計信息的企業在企業管理上都比較薄弱，缺乏有效的公司制約機制。

　　如果將公司治理作為一個系統，會計信息可作為其下的一個子系統，系統要與環境相適應協調才能有助于系統目標的實現。

　　因此，公司治理結構作為制度環境，很大程度上影響會計信息的質量。

　　并且良好的`公司治理有助于提高公司經營業績，改善會計信息披露質量。

　　從微觀方面講，公司不實的會計信息有很多原因，最主要的原因來源于公司治理不完善。

　　同時在金融動蕩時，良好的公司治理可以向廣大投資者傳遞好的信息，有助恢復投資者的信心。

　　二、公司治理結構與會計信息質量現狀分析

　　(一)公司內部治理結構現狀與會計信息質量 與西方國家上市公司股權結構極為分散的情況不同，我國是新興資本市場，上市公司有相當一部分比例的股份由于特殊的歷史制度原因，并未在資本市場上流通，且國家控股的情況相當普遍。

　　股權非常集中，未能建立有效的制約機制，其結果是造成上市公司治理結構包括股東大會、董事會、監事會的相互制衡關系的扭曲。

　　具體表現在：一是股權結構不合理，會計信息有效需求不足。

　　我國上市公司的股權結構有國有股、法人股和社會流通股，存在“一股獨大”現象。

　　在利益效應或財富效應的激勵下，控股股東存在強烈的阻礙會計信息質量的動機。

　　上市公司為掩飾種種行為而粉飾會計報表，使會計信息泡沫成分很高甚至成為數字游戲，對會計信息使用者的有用性大為降低，會計信息質量非常低下。

　　二是公司內部治理結構之間缺乏制衡機制。

　　企業法人治理結構，一般由股東大會，董事會，高層經理，監事會組成，其內在作用機理是，以企業產權為依托，通過上述組成機構合理分配責權利，使彼此之間責權利邊界明晰，從而建立起相互制約的關系，促進企業的良性循環。

　　而現實則是股東大會職權有限，董事會不對股東大會承擔受托責任，董事長兼任總經理，董事會成員絕大多數是企業經理人員，使得經理人員在公司的經營決策、利潤分配、聘任或解聘公司的財務負責人、制定公司的基本管理制度等方面具有更大的發言權，并執行董事會，勢必造成董事會監督獨立性的喪失，難以保證其經營、決策機制的有效運行及對經理人員的有效約束。

　　這種現象的出現導致公司經理缺少對外提供高質量的會計信息的壓力。

　　三是監事會發揮作用有限，未能真正起到監督制約作用。

　　目前我國監事會制度發揮作用的狀況并不理想，那些存在上報虛假財務報表，進行不正常的關聯交易，內部入侵吞國有資產情況的上市公司，形式上都設有監事會，但這些公司的監事會并沒有發揮應有的作用。

　　監事會雖然是一個監督機構，但權利過于狹窄，且與監督對象之間有著隸屬關系和經濟連帶關系。

　　監督的獨立性受到影響，對于管理層操縱會計信息并未形成有效監督。

　　四是對經營者缺乏有效的激勵約束機制。

　　多層次的委托代理關系使所有者與經營者的約束與激勵必須通過多環節才能對經營者湊效，其后果一方面經營者動力不足，另一方面我國國有企業經理人員與政府仍然存在各種關系，經理人員的解聘、雇傭與升遷并非由實際的經營業績決定，而與企業報告業績有關。

　　為了達到某種經濟和政治目的，經營管理人員很有可能進行會計報表粉飾，提供虛假的財務報告，從而影響會計信息質量。

　　(二)外部治理結構現狀與會計信息質量 外部治理結構是由外部市場治理機制、外部政府治理機制和外部社會治理機制所形成的外部管理和控制體系。

　　其為企業提供績效信息，評價企業行為和企業經營者行為，并通過優勝劣汰機制激勵和約束企業及其經營者。

　　(1)外部市場治理機制。

　　從外部資本市場治理來看，我國資本市場的現行規則使上市公司受到巨大利益誘惑。

　　目前我國的資本市場還不完善，僅能為企業提供融資的渠道，對企業行為的監管還不規范和健全。

　　企業只要獲得上市資格，在資本市場上就可以獲得可觀的回報。

　　在資本市場中廣大中小投資者只注重股價的變化，而忽視對股利的要求，重短期收益而忽視長期利益。

　　在這種情況下上市公司從證券市場所籌集的資金成本極低，在超額收益的吸引下，即使經營業績較好的企業也會出現會計信息失真。

　　從外部經理人市場來看。

　　我國目前經理市場缺乏競爭性，尚未建立起有效的經理人市場，經理人員往往通過組織任命，而較少由董事會通過競爭性的經理市場來選聘，所以無法通過經理市場及其要素市場對經理人員形成控制和評價，經理人員的權力不斷被強化，也可能利用職權牟取私利。

　　公司會計行為的價值取向將直接受制于經理人員的利益偏好，成為經理人員直接操縱反映其意圖的工具。

　　于是，會計造假、盈余管理以及合謀進行虛假陳述等情況時有發生。

　　(2)外部政府治理機制。

　　在外部治理機制中，政府占據著重要的位置。

　　外部政府治理機制是指政府對一、二級市場的管制。

　　我國上市公司國有股占有絕對或相對控股的地位，鑒于此，政府具有雙重性，即一方面代表股東在公司治理中發揮內部治理的作用，同時又作為資本市場或證券市場的監督者，通過信息披露等法規的制定來擔任公司外部治理的角色。

　　證券監督管理委員會雖然制定了一些上市公司治理方面的規則和信息披露的法規，也對上市公司信息披露進行了多方面規范，但從實際效果來看，在體系和內容方面還存在一定的問題，不能滿足現代公司治理的要求。

　　(3)外部社會治理。

　　外部社會治理機制主要指社會中介機構的信用機制，是公司治理結構有效進行的一面“防火墻”。

　　外部社

　　會治理的主體主要有：會計師事務所、律師事務所、證券公司及交易所等。

　　這些外部社會治理結構與外部會計信息披露的質量有著內在的聯系，一般來講，外部社會治理狀況越好，中介機構的信用度越高，會計信息的質量也越高。

　　目前我國中介機構的現狀是：會計師事務所治理機構尚未健全;行業自律體制有待完善;理論研究滯后;部分事務所漠視執業風險追求短期利益;個別事務所放棄職業道德，出賣信用原則等。

　　在這種情況下，會計中介機構不但無法維持證券市場交易秩序，而且可能屈從于眼前的經濟利益，與上市公司合謀造假，嚴重制約著會計信息質量的提高。

　　三、公司治理結構完善的對策

　　(一)完善公司的內部治理結構我國公司法確定的“三會四權”制衡機制，關鍵要明確股東大會、董事會、監事會和經理的責、權、利，使之相互獨立、相互制衡，從而保證對公司的財務信息披露進行有效的監督，保證公司對外界提供和披露系統、及時、準確的財務信息，具體而言：一是優化股權結構。

　　首先政府和公司要利用金融工具，尋求國有股減持和退出機制，其次是積極依賴機構投資者隊伍的壯大，引進非國有的機構投資者。

　　只有機構投資者所持有的股票大量增加時，才會改變“用腳投票”、對企業管理被動、旁觀的態度，開始積極介入企業戰略管理，從外部施加壓力要求上市公司改善治理結構。

　　減持國有股和引進機構投資者同步推進，形成前幾名股東擁有較高比例的股權，但彼此相差不大的股權格局。

　　這樣，會計信息披露質量會得到一定的提高。

　　二是形成董事會、監事會和經理的有效制衡機制。

　　要完善企業的治理結構，關鍵是要明確股東大會、董事會、監事會和經理的責權利，使之相互獨立、相互制衡，從而對企業的信息披露行為進行有效的監督，使管理當局不能隨意操縱會計信息。

　　如果股東大會、董事會和監事會都能履行自己的職責，虛假的財務報告就不會較易產生，投資者的合法利益就能更好地得到保障。

　　加快董事會改革。

　　其核心是加強董事會的功能，避免董事長兼任總經理，增強董事會的獨立性，強化董事會的集體領導作用，完善我國上市公司的董事會，使董事真正發揮作用，從而對經理的行為形成有效的制約。

　　完善獨立董事制度，解決獨立董事的功能定位和行權機制。

　　在有效緩解委托人缺位的基礎上，為保證獨立董事的獨立性，可以建立獨立董事的資格認證制度，使獨立董事職業化。

　　獨立董事也存在激勵問題，要在提供與獨立董事的監控責任相稱的報酬的同時，在立法上對董事會成員應包括一定數量的獨立董事、保障獨立董事決策權和監督權的行使、失職處罰等予以明確規定，或立法要求在公司章程中含有類似規定，保證獨立董事有充分監控公司的動力和約束力，尤其是對公司財務的監督力度要加大，在此基礎上，借鑒美國基金業經驗，為獨立董事上保險――董事和經理責任保險，保證獨立董事在懷疑管理層有違法行為和與管理層發生爭執時敢于聲張正義，保持公正。

　　強化監事會職能。

　　對監事會職責的規定不具體的問題，應利用行政法規將監事會職責具體化，并納入股東會議事項;對監事人員素質不高的問題，應規定監事人員的任職條件，監事會通常包括股東代表和適當數量的職工代表，包括從社會各界聘請的財務、金融、法律等方面的專家擔任監事;對監事人員地位低的問題，要確保監事會真正由股東大會選出，對股東大會負責，須保證監事會在實質上和形式上的獨立性，并賦子監事會更大的監督、彈劾、起訴權。

　　另外，要明確公司股東、監事違法追究制度，提高違規成本，以使大股東重視監事人員，促使監事人員勤于職守。

　　三是設計激勵相容的管理層報酬合約。

　　與經理人員市場化相適應，完善公司治理機制還必須盡快建立市場化的、動態的、長期的激勵機制，逐步建立起有效的股票期權激勵模型，同時對期權的行權價、行權期及行權數有周密的計劃，防止經營者只關注股市暴利而不專注于生產經營管理。

　　同時在實施時還必須充分考慮我國現實條件的制約以及股票市場的效率問題，在設計管理層激勵性報酬合約時，合理安排管理層報酬合約水平維度和激勵維度，防止風險過分集中直接導致的管理層行為的變異。

　　(二)完善公司外部治理結構從公司治理角度看，公司外部的社會因素對企業經營者起著一定的約束和規范作用。

　　要完善公司外部治理結構，應從以下方面著手：首先，發展和完善我國資本市場。

　　政府應加強資本市場自身的建設，健全證券市場管理，使股市能真實、及時地反映上市公司的經營情況。

　　其次，建立和完善經理市場。

　　經理市場是現代企業制度下對經理以及公司其他高層經理的經營行為的最強的行為約束，是降低現代公司的代理成本和控制代理風險的主要手段。

　　我國的現狀迫使我們要積極建立經理市場。

　　首先，要建立有關經理市場的法規條例，確定經理人才公平競爭的規則和程序，保護有關人員的合法權益。

　　其次，成立人力資源評估、咨詢機構和建立完整的經理人才評估制度。

　　最后，通過公開招聘及招標的方式，通過市場競爭和市場評估選擇經理人才。

　　通過這些舉措，提高經理人員的誠信水平和敬業精神，制約人為操縱會計信息的行為。

　　最后，規范注冊會計師審計制度。

　　必須盡快規范和完善我國會計中介服務市場，強化注冊會計師的風險意識、道德意識，加強注冊會計師職業規范體系建設，不斷提高注冊會計師的專業水平和業務素質。

　　完善立法工作，制定較為嚴密的懲罰制度。

　　同時，加強對注冊會計師的誠信教育、執業監管及懲處力度，建立職業風險機制及禁入制度。

　　只有這樣，才能凈化會計中介市場，提高注冊會計師審計工作的質量，才能使注冊會計師的獨立審計成為上市公司會計信息質量的可靠保證。

　　會計信息失真的現實與思考【2】

　　摘要：會計信息失真，是指會計給其使用者提供虛假信息，未真實反映客觀經濟活動，從而給決策者制定相關決策帶來不利影響的一種現象。

　　我國會計信息失真的現象十分普遍，危害十分嚴重。

　　文章闡述了企業會計信息失真的危害，分析了企業會計信息失真的原因，提出了會計信息失真的治理對策。

　　關鍵詞：企業;會計信息失真;危害;原因;對策

　　會計信息是反映企業財務狀況、經營成果以及現金流量的綜合價值信息，是會計核算的最終產品。

　　我國會計信息失真的現象十分普遍，危害十分嚴重。

　　宏觀會計信息失真，會掩蓋經濟運行中存在的矛盾和隱患，使國民經濟發展所需的正常運行環境受到破壞，影響利益分配和社會資源的合理配置。

　　基層會計信息失真，會使微觀主體無法掌握實際情況，造成決策失誤，給企業的生存和發展帶來潛在的危機。

　　同時，會計信息失真必然造成管理混亂，為金融犯罪活動提供方便，滋生腐朽，增加社會的不安定因素。

　　因此，治理會計信息失真已成為經濟社會建設的當務之急。

　　一、企業會計信息失真的危害

　　企業會計信息失真，會危害改革開放的深化，干擾社會主義市場經濟秩序。

　　如果會計信息失真，財會監督就會失控，進而影響甚至破壞市場經濟的健康發展，也使投資者無法做出正確的投資決策，這與深化改革的客觀要求是不相適應的。

　　1.會計信息失真誤導國家宏觀調控

　　會計信息是國家進行宏觀調控的基礎數據，如果會計信息失真就會誤導國家的宏觀調控決策，比如目前普遍的虛增利潤，就會導致國民收入超量分配等不良后果。

　　同時，不真實的會計信息掩蓋了許多經濟問題，國家不能及時地制定政策進行解決，一旦問題爆發，后果將不堪設想。

　　2.會計信息失真造成國有資產流失

　　虛增成本、多列費用、截留收入是企業慣用的偷稅漏稅手段，因為虛假的會計信息，國家每年損失巨額的稅收收入，不利于國家以稅收為手段調節收入分配，造成國有資產流失。

　　國家稅收的減少也阻礙了國家基礎設施建設。

　　3.會計信息失真提高了企業的經營風險

　　企業正常經營需要對公司進行財務分析，了解公司的現狀，財務分析是建立在對公司會計資料分析基礎上的。

　　失真的會計信息會導致不實的分析結果，企業以其作為經營決策的參考無疑是危險的，也是巨大的隱患。

　　4.會計信息失真產生信用危機

　　許多企業為了自己的利益虛增利潤，粉飾業績，甚至欺騙銀行信用，欺騙投資者的信用，導致了銀行、廣大投資者的巨額損失，也動搖了投資者的信心，導致信用危機。

　　同時也造成了資源浪費，使真正需要資金的企業得不到資金，延緩了他們的發展，不利于資源的合理配置。

　　二、企業會計信息失真的'原因

　　1.會計人員自身存在的原因

　　會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員在對會計要素進行確定與計量中生成的。

　　一些業務素質較差的會計人員由于知識水平的局限性使會計數據脫離實際情況，造成會計信息不實。

　　我國的法制建設和行業規范建設還不完善，很多小企業的會計人員都是初、高中畢業，學了幾天會計就上崗，對于會計知識，他們只能是現學現用，很難再去學習新知識，導致新的會計法規很難推行。

　　知識水平不夠、學習能力差、人員設置不規范是會計人員自身存在的問題。

　　2.單位負責人違法干預會計工作

　　一些企業負責人在“官出數字，數字出官”的社會環境下，為追求個人和企業不正當的政治、經濟利益，如業績考核，指使和縱容會計人員弄虛作假。

　　由于大多數企業會計人員的任免是由企業負責人決定的，如若不按企業負責人的意圖辦事，往往會被調離會計崗位，或得到不公正待遇。

　　因此，會計人員難以依法維護會計信息的真實性。

　　3.社會審計監督不力

　　根據《會計法》的規定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。

　　按理說，我們的監管應該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。

　　但是，有些國家機關存在著一種習慣的惰性，使監督乏力、監管手段缺乏的現象存在。

　　三、會計信息失真的治理對策

　　會計信息失真的危害是嚴重的，必須下大力度加以治理，治標是基礎，關鍵還是治本，消除會計信息失真的深層次根源。

　　1.加強會計職業素質教育

　　要從根本上解決會計信息失真問題，就要先從整頓會計人員下手。

　　會計信息是會計人員提供的，會計人員素質高低直接關系著會計工作的真實與否。

　　各級政府財政部門要切實加強會計工作管理，嚴格完善持證上崗制度，完善考試制度，使會計人員具有真實的業務水平。

　　2.完善外部監督體系

　　新《會計法》強化了單位負責人對會計工作的責任，明確了單位應依法建賬、依法記賬的基本要求，明確了對會計造假行為的懲治。

　　這是會計管理上的重大突破，為提高會計信息質量提供了法律基礎保障。

　　同時還要盡快出臺《監督法》，完善監督機制。

　　3.建立會計信息的電子化管理系統

　　要大力推廣會計電算化，建立會計信息管理系統是有效的監管手段，管理人員可通過電子信息及時了解到會計人員錄入的會計信息，了解經營、管理情況，及時發現問題，預防會計信息失真問題的發生。

　　4.增強人員流動性和核算透明度

　　在我國現行體制下，會計人員與單位領導之間是領導與被領導、從屬與依附的關系，會計人員在實際工作中，往往難以客觀、真實地反映企業的經營成果、財務狀況。

　　實行委派制，增強人員流動性是對會計隊伍管理體制改革的新嘗試，流動性提高了，核算的透明度也會增加。

　　我們應當清醒地認識到，只要是市場經濟，只要資本市場中所有權與經營權依然存在分離，只要是相關人員目標存在差異，只要是有利可圖、有空可鉆，會計造假、會計信息失真這種現象就必然有其生存的空間，就必然有其存在的客觀性和必然性。

　　因此，我們對會計信息失真應高度注意，采取相應的治理對策。

　　只有不斷采取措施來完善會計信息監管體系，加大會計監管力度，才能有效地遏制會計信息失真的蔓延，從而推動企業嚴格遵循會計準則，使真實、公允地披露會計信息成為普遍接受的社會規則，重樹會計人員在經濟管理中的良好形象。

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