財務會計大專論文范文

　　財務會計指通過對企業已經完成的資金運動全面系統的核算與監督經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。以下是財務會計大專論文范文，歡迎大家參考!

　　視同銷售的會計處理

　　摘 要：文章從會計處理的角度，分析了稅法中規定的8種視同銷售行為在會計核算中的具體處理方法

　　關鍵詞：視同銷售 會計準則 會計處理

　　視同銷售，是一種稅收術語，它不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致造成稅款抵扣環節的中斷，避免造成貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾，防止逃避納稅的現象。

　　而它并沒有給企業帶來直接的現金流和其他經濟利益，

　　一、視同銷售的內容

　　根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣(市)的除外;(4)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;(5)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;(6)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;(7)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　二、會計準則中收入的確認原則

　　根據《企業會計準則第14號——收入》的規定， 收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關的經濟利益很可能流入企業;(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

　　三、視同銷售的會計處理

　　目前視同銷售行為的會計處理方法有兩種，一是在視同銷售業務發生時按貨物的公允價值確認收入并按稅法規定計算增值稅的銷項稅額。

　　會計準則與稅法無差別，稱為“統一法”;二是在視同銷售業務發生時按稅法規定計算增值稅的銷項稅額，但是卻不確認收入而直接結轉相關貨物的成本，計算所得稅時需要進行納稅調整。

　　會計準則與稅法有差別，稱為“分離法”。

　　上述(1)(2)兩種代銷行為，可以按實質分為視同買斷和收取手續費兩種方式，視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方按合同或協議代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協議價之間的差額歸受托方所有。

　　如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區別，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。

　　如果委托方和受托方之間的協議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。

　　收取手續費方式，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入;受托方應在商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定的手續費確認收入。

　　會計準則與稅法無差異，應按“統一法”，確認收入并繳納增值稅。

　　上述第(3)種行為，根據《企業會計準則第14號-收入》中收入的確認條件可以判斷，商品的所有權并沒發生轉移，不能確認為收入，但是屬于應納增值稅的行為，采用“分離法”處理。

　　上述第(4)種行為，根據《企業會計準則第14號-收入》中收入的確認條件可以判斷，商品的所有權并沒發生轉移，不能確認為收入。

　　如建造固定資產領用自產商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。

　　采用“分離法”處理。

　　上述第(5)種行為，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。

　　采用“統一法”處理。

　　上述第(6)種行為，屬于非貨幣性資產交換，《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》指出換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計準則第14號——收入》按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本。

　　如果企業與被投資方形成合并關系的根據照《企業會計準則第2號——長期股權投資》，需要劃分為同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并，分別采用購買法或者權益結合法進行企業合并投資的會計處理。

　　同一控制下合并，合并雙方可視為同一集團會計主體的內部單位，同一控制下企業合并的投資，按賬面成本進行結轉，無需確認收入，非同一控制下合并雙方應視為不同會計主體，非同一控制下企業合并的投資，應視為交易，需按公允價值確認收入。

　　上述第(7)(8)種行為，在會計準則中沒有明確規定會計處理方法，根據收入準則判斷，其不符合收入確認原則，應按分離法進行處理，即不確認收入但計提相關稅金。

　　通過對以上8種視同銷售行為進行分析，(1)(2)(5)(6)按統一法進行處理，(3)(4)(8)按分離法進行處理。

　　總之，在對稅法中的視同銷售行為進行會計處理時，應按會計準則對其進行判斷，確認會計處理時是否確認收入，但所有的視同銷售行為均應繳納增值稅。

　　參考文獻：

　　[1]中華人民共和國增值稅暫行條例 2008年11月5日修訂

　　[2]中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 2008年12月15日修訂

　　[3]企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換

　　[4]企業會計準則第2號——長期股權投資

　　[5]企業會計準則第9號——職工薪酬

　　[6]企業會計準則第14號——收入

　　[7]企業會計準則講解 財政部會計司編寫組 人民出版社

　　[8]2011年中級會計資格輔導教材《經濟法》 中國財政經濟出版社

　　金融資產減值的會計處理探析【2】

　　摘 要：本文圍繞金融資產減值的會計處理進行討論，在研究金融資產減值的性質和判斷的基礎上，分析了金融資產減值的會計處理的實施。

　　關鍵詞：金融資產;金融資產減值;新準則

　　一、

　　新《企業會計準則》于2006年發布并于2007年在上市公司率先推行，隨后得到全面推廣。

　　新準則包括1項基本準則和38項具體準則，其不僅首次提出“金融資產”一詞，還對資產減值及其會計核算方面的內容做以探討。

　　新準則體系下，企業資產被重新分類，資產減值準備的核算也成為其中一大亮點，而在企業會計實務中，金融資產減值方面的問題經常出現，則探究資產減值及其會計核算理論、實踐內容便顯得十分必要。

　　二、金融資產減值的性質

　　國務院頒布的《企業財務會計報告條例》和財政部頒布的《企業會計準則》采用了未來經濟利益觀對資產進行了定義：資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

　　當企業資產的未來可收回金額或者價值低于賬面金額時，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。

　　企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認為減值，計提減值準備。

　　企業持有的金融資產發生了減值，減值的部分已不能為企業帶來經濟利益，因此不再符合資產的確認條件，按照費用的確認條件，應當將金融資產減值確認為費用，計入當期損益。

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　　三、金融資產發生減值的判斷

　　企業在判斷金融資產是否發生減值時，應當以表明金融資產發生減值的客觀證據為基礎。

　　表明金融資產發生減值的客觀證據是指金融資產初始確認后實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。

　　主要包括下列各項：(1)發行方或債務人發生嚴重財務困難;(2)債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等;(3)債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步;(4)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;(5)因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易;(6)無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等;(7)債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本;(8)權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌;(9)其他表明金融資產發生減值的客觀證據。

　　四、金融資產減值的會計處理的實施

　　鑒于減值準則在內容上比較寬泛抽象，執行起來難度較大，可能會導致企業提供的會計信息質量低下，缺乏可靠性和可比性，因此需要會計主管部門或金融企業監管機構依照準則并結合我國現行實務確立相應的程序或標準指南，以進一步規范金融企業的減值會計。

　　從實務角度考慮，在制定相關指南時需要關注如下幾個方面：

　　1.減值客觀證據的界定。

　　對于債務人，準則列舉了諸如對方發生嚴重財務困難、進行財務重組、違反合同等客觀證據;對于被投資方，準則列舉了因出現財務困難而無法在活躍市場繼續交易、環境發生重大不利變化導致投資方可能無法收回投資成本，以及公允價值發生嚴重或非暫時性下跌等客觀證據。

　　對于組合測試，準則要求根據公開的數據對預計未來現金流量進行評價，并列舉了債務人支付能力惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物價格明顯下降、所處行業不景氣等。

　　國際會計準則還強調在判定減值是否發生時不應依據單一的、孤立的事件，而應是幾項事件的合并效應。

　　這在制定會計政策時也應注意，以提高減值判斷的準確程度。

　　事實上，這些判斷大體類似于資產的風險分類，可以與后者結合起來。

　　2.關于現值計量模型。

　　現值模型主要適用于按攤余成本核算的金融資產和按成本核算的可供出售金融資產。

　　對于前一類金融資產，折現率與資產當前所采用的折現率一致，不需要單獨確定。

　　對于后者，準則要求按照類似金融資產的市場收益率進行確定。

　　由于這類資產多為權益投資類，具體如何確定類似金融資產及其市場收益率，存在極大的操作空間和彈性，需要進一步明確。

　　在預計未來現金流時，如何界定時間范圍，如何評估現金流在各個時點的不確定性，均需要提供指南。

　　3.關于組合測試。

　　準則允許對金額不重大的資產直接進行組合測試，由此大大降低了評估成本。

　　由于組合測試在性質上是對介于正常和減值之間的一種過渡，本身不夠精確，為了避免被濫用，主管部門需要對以下幾個方面進行規范：(1)確定重要性標準，準則只允許金額不重大的金融資產直接進入組合測試，如何確定金額重大與否，需要進一步明確;(2)提供分組依據，準則要求根據信用風險特征確定金融資產組合，還需要提供有關信用風險的分類指導;(3)現金流的預計，對金融資產進行組合測試主要是根據基于歷史損失的經驗數據對未來現金流進行估計，如何確保經驗數據的可靠性和相關性、對于經驗數據不充分的企業如何確定損失率等，均需要制定相關的程序和標準。

　　參考文獻：

　　[1]仲維生.可供出售金融資產公允價值變動與減值會計處理[j]. 市場周刊(理論研究),2009,(3).

　　[2]蔡嘉,廖穎.計提金融資產減值準備的會計處理[j]. 財會通訊(綜合版),2008,(9).

　　[3]田紅艷,馮文軍.資產減值準備、所得稅會計方法與金融企業業績指標[j]. 金融會計,2005,(7).

　　淺析應收賬款融資的會計處理【3】

　　摘要：隨著經濟的發展、業務的拓展，企業對資金的需求越來越迫切，傳統的融資方式難以滿足需要，靈活、多樣的籌資方式應運而生。

　　應收賬款融資作為滿足短期資金需求的方式，因其一方面可以加速債權變現，規避壞賬風險，另一方面又能為企業提供低成本的資金需求，而成為國際資本市場上常見的融資方式。

　　但其相關的會計處理并不統一，本文列舉兩種常用的方法，通過比較，分析利弊，從提高會計信息質量的角度，把握更好的會計處理方式。

　　關鍵詞：應收賬款;融資;售讓

　　隨著經濟的發展和業務的拓展，企業對資金的需求日益迫切，融資的渠道和方式不斷創新，從傳統上依靠銀行貸款、到發行股票或債券，再到目前金融改革方面引入民間資本等等，多樣化、靈活的融資渠道和方式給企業發展注入資金，成為企業經營的“活水”。

　　融入的資金中包括滿足企業短期資金需求的和滿足企業長期資金需求的，其中短期資金的融資方式中包括應收賬款融資。

　　應收賬款融資也稱發票融資，指企業將賒銷形成的應收賬款有條件地轉讓給專門的金融機構，以使企業獲得資金需求。

　　應收賬款是企業的一項流動資產，能為企業帶來預期經濟利益，但若不及時變現，則企業就會出現資金短缺和壞賬的風險，因此在國際資本市場上，應收賬款的轉讓是一種常見的理財行為。

　　一方面可以加速應收賬款的變現，規避壞賬的風險，同時也為企業提供了一種低成本籌資的新渠道。

　　一、應收賬款融資的種類

　　應收賬款融資分為兩種：一種是以應收賬款為質押，從金融機構獲取資金，若購買方拒付或無力支付，金融機構具有向融資人追償的權力，該項業務的會計處理類似附追索權的商業匯票的貼現業務。

　　wWW.11665.COm在業務發生時，由于與質押物相關的風險與報酬并未轉嫁給金融機構，不符合金融資產終止確認的條件，因此企業只能作為短期借款處理，不在賬面上注銷應收賬款;另一種是以售讓應收賬款的方式融資，即企業將應收賬款賣給金融機構以獲取資金，若購買方拒付或無力支付時，金融機構不具有向融資人追償的權力，該項業務中，由于與應收賬款相關的風險與報酬已轉嫁給金融機構，符合金融資產終止確認的條件，因此企業應在賬面上注銷應收賬款，但具體會計處理并不如前一種統一，在實務中大致有兩種方法。

　　二、售讓應收賬款融資的會計處理方法舉例

　　(一)20×9年2月，a公司將一批商品銷售給b公司，增值稅專用發票注明，價款100，000元，增值稅17，000元，款項尚未收到，雙方約定半年后b公司支付貨款。

　　當年4月，a公司因資金需求經與××銀行協商后約定：a公司將該應收賬款讓售給××銀行，價款為85，000元，在該應收賬款到期無法收回時，××銀行不得向a公司追償。

　　a公司根據以往經驗判斷該批商品發生銷售退回的金額為5，850元(其中，價款5，000元，增值稅850元)，退回商品成本為2，500元，發生的銷售退回由a公司承擔。

　　20×9年6月，a公司收到b公司退回商品，價稅合計4，680元，成本為2，000元，假定a公司并未就該應收賬款計提壞賬準備。

　　a公司的會計處理如下：

　　1、20×9年售讓應收賬款時：

　　借：銀行存款 85000

　　其他應收款 5850

　　營業外支出 16150

　　貸：應收賬款 11700

　　2、20×9年6月收到退回商品：

　　借：主營業務收入 4000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 680

　　營業外支出 1170

　　貸：其他應收款 5850

　　借：庫存商品 2000

　　貸：主營業務成本 2000

　　(二)a企業20×8年3月20日賒銷商品一批，增值稅專用發票注明，價格500，000元，增值稅85，000元，付款條件為2/10、1/20、n/30。

　　該企業將這項賒銷業務形成的應收賬款讓售給某商業銀行，銀行要求的手續費比例為2%(按應收賬款凈額計算)，扣留款比例為10%(按應收賬款的總額計算)。

　　4月13日收到某商業銀行現款。

　　前述手續費主要用于金融機構支付收取應收賬款的費用，并用以應對無法收回賬款的風險，其比例大小根據收回賬款的工作量和承擔的風險程度加以確定。

　　而扣留款是金融機構為了應對銷售退回、銷售折讓以及其他減少應收賬款的事項，而從應收賬款總額中扣留的部分，具有保證金的性質。

　　金融機構收到應收賬款后，需將未用扣留款退還企業，其比例由讓售企業與金融機構協商確定。

　　應收賬款總額扣除最大現金折扣額、手續費及扣留款后的余額，為企業可向金融機構取得的籌款總額，包括籌措資金的本金和利息兩部分。

　　利息一般根據籌措資金額、規定的利率及自資金籌措日至收回賬款前一日的實際天數計算。

　　通常，在無法準確估計賬款收回日的情況下，把最后現金折扣日以后的第十天作為估計的賬款收回日。

　　a企業的會計處理如下：

　　手續費=585000×(1-2%)×2%=11466元

　　扣留款=585000×10%=58500元

　　可籌款額=585000×(1-2%)-11466-58500=503334元

　　1、售讓時：

　　借：財務費用——現金折扣 11700

　　——手續費 11466

　　其他應收款——扣留款 58500

　　——籌款 503334

　　貸：應收賬款 585000

　　2、4月13日收到現款時：由于現金折扣的最后日期為4月9日，預計籌款到期日為4月19日，銀行要求的籌款年利率為12%。

　　籌款天數=6天。

　　籌款金額=503334÷(1+12%×6÷360)=502329.34元。

　　籌款利息=503334-502329.34=1004.66元

　　借：銀行存款 502329.34

　　財務費用 1004.66

　　貸：其他應收款——籌款 503334

　　3、4月19日，實際發生銷售退回35，100元(其中價款30，000，增值稅5，100)，成本為20，000元，銀行將扣留款余額轉入a企業賬戶。

　　借：主營業務收入 30000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 5100

　　銀行存款 23400

　　貸：其他應收款——扣留款 58500

　　借：庫存商品 20000

　　貸：主營業務成本 20000

　　三、兩種應收賬款售讓業務會計處理方法比較分析

　　從上述兩種應收賬款售讓業務會計處理來看，第一種方法相對簡單，更傾向于將應收賬款作為一種特殊的商品轉讓業務來處理，由于該特殊商品——應收賬款轉讓業務并非企業的常規業務，因此將轉讓給金融機構的價款收入與應收賬款賬面價值(扣除估計可能發生的銷售退回或折讓)之間的差額計入當期的損失類賬戶——營業外支出，轉讓之后再發生的銷售退回或折讓如與原估計相吻合，則不再調整轉讓損失，如實際發生的銷售退回或折讓與原估計不符，大于原估計，說明對企業而言，增加了退回商品的價值量，同時減少了已轉讓商品——“應收賬款”的賬面價值，即損失在原確認的基礎上減小了，應在貸方沖減相關的營業外支出;而如果反之，轉讓后實際發生的銷售退回或折讓小于原估計，說明對企業而言，減少了退回商品的價值量，同時增加已轉讓商品——“應收賬款”的賬面價值，即損失在原確認的基礎上增加了，應在借方進一步確認營業外支出。

　　第二種方法相對復雜，但更傾向于將該項業務作為一項融資業務來處理。

　　它的相關會計處理與金融機構的業務處理是同步的，金融機構要求的手續費、扣留款以及利息費用等均在企業的賬面上得以全面反映，尤其是其中的現金折扣、手續費及利息費用都用“財務費用”來反映，就更恰當地體現出應收賬款售讓作為企業的一種融資方式應當付出的融資成本及相關費用，而第一種方法，手續費、利息費用等均不在企業賬面上反映，相關的信息都是金融機構核算的，企業僅以扣除了這些費用后的凈額直接在賬面上體現。

　　另外，用其他應收款——扣留款核算以后可能發生的銷售折讓及退回，體現了一種保證金的性質，對于企業和金融機構同時規避該風險是很恰當的。

　　因此，第二種方法對于會計信息使用者來說，所反映的信息更加清晰、全面，也就更符合相關性和有用性的質量要求。

　　主要參考文獻：

　　[1]中國注冊會計師協會.會計.中國財政經濟出版社，2012.

　　[2]戴德明，林鋼，趙西卜.財務會計學.中國人民大學出版社，2010.

　　[3]陳德萍.財務會計.經濟科學出版社，2008.

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